本站原创[关键词] 资产减值；会计计量属性；企业收益；影响
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一、引言
2006年财政部发布了《新企业会计准则》的通知，该准则包括存货等共38项具体准则。其中《第8号——资产减值》准则明确规定了资产减值会计的具体操作规则，使实际业务处理较前有了很大提高。资产减值会计准则在于测量资产回收金额的多少，这就涉及到在计量资产可回收金额时应该选择什么样的计量属性来进行计量。同时，资产计量属性的不同，导致可回收金额对企业产生的收益是不同的。
二、资产减值会计的计量属性
计量属性是指计量客体的外在表现形式，它能够充分反映计量客体所具有的特性。企业计量资产的现行价值是资产减值会计所要求的，这种要求使企业的计量属性能反映资产现行价值，以体现资产“未来经济利益”的特性。资产减值会计主要涉及以下5种计量属性。1.现值。现值是指在正常经营条件下出售一项资产所能获得的及等价物。现值评估的指标和参数是直接从市场中获得的，这也充分体现了现值具有的市场化特征。但是，这一计量属性依赖于较为活跃、公开、完善的市场环境，否则可能会因为缺少参照物和可比数据而计量。
2.现行成本或重置成本。现行成本是指目前购买一项资产或劳务时，所要支付的及相当于的资产，也称为重置成本。一般状况下，如果一项资产发现减值，则该资产的现行成本计算公式如下：
现行成本=现时建造该项资产所的成本-该项资产的功能性贬值-实体性贬值-经济性贬值
其中公式中的贬值是减值的一。由于资产的应计损耗和重置全价全部考虑到现行成本中，所以现行成本主要适用于以资产重置或补偿为目的的资产的计量。
3.未来流量现值。贴现是指在一项正常的业务中，某项资产在未来可的流量净值的贴现净额，而未来流量现值充分体现了贴现的含义，因此该种计量属性是同时考虑风险因素和货币的时间价值的，将资产的未来流入理解为资产的收益。在具体的运用时，应遵循以下步骤：一是选择的折现率；二是对减值资产的剩余使用年限进行测算；三是对资产的未来流量净值进行测算；四是折现求得现值。
资产的入账价值等于计算出来的现值。该计量策略在理论上最能反映资产的实质，同时又能准确反映资产本金化的。但是在运用该计量属性进行计量时，也要考虑因素，主要有选择何种折现率折现、资产剩余使用寿命的预测、对未来每年流量的估计等，计算出来的现值可能会因为可靠性较低而运用。因此，该项计量属性主要适用于可预测未来流量资产或整体减值资产的计量。
4.可变现净值。可变现净值是指正常生产经营过程中，以预计销售的减去加工的成本、预计发生的各种销售费用、相关税费后的净值，因此可变现净值为一种净值的表现。在该种计量属性的计量下，资产的计量公式如下：
资产=正常交易下所获取的或等同于的资产-加工成本-预计发生的各种销售费用-相关税费
5.公允价值。公允价值最的应用之一为在活跃市场中的公开市场报价。它也可称为现时成本或现行市价，因为他们都可以观察到市场确定金额，都符合公允价值的定义。如果现行市价和现时成本不能获得，未来流量的现值也可以用来估计公允价值。公允价值不能用可变现净值来取代，因为两者的概念不相符的。如果忽略不计短期应付和应收项目的货币时间价值，那么这些项目的公允价值近似可以用可变现净值来反映。
三、资产减值会计计量属性对企业收益的影响
《第8号——资产减值》准则规定：一旦资产出现了减值迹象，应该测算该资产可收回金额，则比较资产可收回金额和账面金额的大小来判断资产，并资产减值准备和确认相应的资产减值损失。应当根据资产预计未来流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者来确定资产的可回收金额。所以，估计资产可回收金额涉及到未来流量现值、可变现净值和公允价值三种减值资产的会计计量属性。1.未来流量现值计量对企业收益的影响。该计量策略在选择恰当的折现率基础上，按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来流量进行折现，对折现后的金额加以确定。以下举例说明：
2012年12月31日，甲公司拥有一项原价为2850万元的固定资产，已使用3年，直线法计提折旧，预计使用年限8年，预计净残值为50万元，该公司固定资产的必要酬劳率为8%，甲公司预计该固定资产在未来5年内每年产生的流量净额如下表所示：
甲公司连续5年的流量净额情况表
假定该项固定资产的折现率即为该公司的必要酬劳率，该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。
则：固定资产账面价值=2850-（2850-50）×3÷8=1800（万元）；
经计算得固定资产的预计未来流量现值=1548.07（万元）；
固定资产的可回收金额应为1548.07万元，该固定资产2012年应计提251.93万元（1800-1548.07）的减值准备，该固定资产减值准备的计提，影响2012年企业的收益，使本年度减少251.93万元（1800-1548.07）的收益。