本站原创【关键词】 会计信息化； 融合系统； 内部制约
随着信息技术的深入应用，会计信息化转变了企业原有的业务流程和运转方式，为内部制约带来了新的工作内容和制约措施，传统的内部制约已无法适应新环境的变化。因此，强化内控管理、完善内制约度、降低内控风险是信息化环境和现代企业制度的必定要求。
一、会计信息化与内部制约概述
(一)会计信息化与内部制约的基本内涵
会计信息化是在20世纪90年代末，随着会计界对ERP（Enterprise Resource Planning）以及会计电算化认识的不断深入而提出的概念，它是信息技术与会计学科高度融合的现代会计信息系统。企业利用计算机技术对会计信息资源进行获取、处理、传输和存储，实现了信息的高度共享和业务的自动处理，为企业经营管理决策提供了准确、充分、及时的会计信息。会计信息化不仅仅是信息技术运用于会计学科上的变革，它更代表一种与现代信息技术环境相适应的新会计思想。内部制约最为权威的定义是COSO委员会于1992年提出并于1994年补充的《内部制约一体化框架》。在这份文件中，COSO将内部制约分为五个要素：制约环境、风险评估、制约活动、信息与沟通、监督。2004年9月，COSO再次颁布了关于内部制约的研究报告《企业风险治理框架》（Enterprise Risk Management Framework，简称ERM），将内部制约的研究重点转向了风险及其治理，在内部制约五要素的基础上拓展为八要素：内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险回应、制约活动、信息与沟通、监督。
(二)中国石油会计信息化与内部制约目前状况
1.中国石油会计信息化的目前状况自重组上市以来，中国石油的会计信息化工作取得了显著的成绩，其会计一级集中核算系统的理念和应用已达到了世界先进水平。目前，中国石油已实现了财务管理与业务管理的深度融合，搭建了以ERP为集成平台，以FMIS（Finance Management Information System）为工作平台的ERP-FMIS融合信息平台。中国石油的会计信息化主动将FMIS系统融入ERP系统，实现了油品购销存核心业务的实时在线操作和数据自动传输，增强了公司的全过程管控和全方位信息共享能力，使企业经营活动与财务工作有机结合，减少了重复劳动，降低了劳动强度，提高了工作效率，进一步发挥了财务和业务的一体化协同运作优势。
2.中国石油对内控体系的探索
为满足法律监管要求，防范公司各类风险，中国石油按照美国《萨班斯—奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act）要求，立足中国石油管理实际，于2003年8月率先启动内控体系建设，历经项目启动、体系建立、实施改善、测试审计、维护改善五个阶段，创造性地建立了中国石油内部制约体系框架，编制发布了国内企业第一部《内部制约管理手册》。经过2006—2008年内部制约体系的平稳运转，中国石油又启动了内部制约评价考核体系建设工作，并于2009年颁布实施了《内部制约运转评价管理办法》，保障了内控体系的长期有效运转。
二、会计信息化对内部制约的影响
会计信息化环境下的内部制约是内部制约的特殊形式。良好的内部制约有助于防止会计信息失真，对会计信息化起保障作用；反过来，会计信息化对内部制约有支持作用，良好的会计信息化有助于部门、员工之间的信息沟通，及时发现理由，对企业的各种风险进行适时制约。随着IT技术特别是以Internet为代表的网络技术的发展和运用，会计信息化进一步向深层次发展，这些变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部制约带来了新的理由和挑战，增加了内部制约的难度与复杂性。(一)内部制约主体的转变
传统的内部制约主要是围绕人的因素展开的，公司通过在各个关键环节建立稽查和审核制度，由不同的人来完成一项经济业务，很容易通过会计记录分清执行主体与责任主体，可以追溯到任何一个环节或者任何一个人，由此形成了企业的内部制约牵制网。而在会计信息化环境下，企业实现了信息储存的无纸化和系统操作的自动化，很多内部制约措施和勾稽关系核对都由计算机自动完成，内部制约的主体逐渐从人的制约向人机制约转变。(二)内部制约内容的扩大
会计信息化环境下，信息披露与经营决策的数据支持主要来源于信息系统，与系统相关的硬件设备、软件开发、病毒防治、网络安全等因素相应地被纳入到内部制约活动中。另外，由于企业与外部信息的传递更加频繁，内部制约的内容不再局限于企业内部的人和制度，而是逐步扩大到企业外部和宏观环境，成为一个涵盖客户、供应商和销售商、竞争者和合作者的多维网络制约系统。(三)内部制约范围的延伸
会计信息化实现了业务数据与财务数据的全面集成，使企业内部制约的范围逐渐从财务活动制约延伸到业务流程制约及企业资源制约。中国石油ERP-FMIS系统上线后，与油品有关的采购、入库、调拨、销售等业务由基层库站或业务部门直接在ERP系统中操作，通过融合系统传输到FMIS系统生成会计凭证和财务报表。也就是说，业务部门和基层库站都有可能影响到财务系统中的数据，会计信息化打破了原有会计核算中的岗位设置和工作模式，内部制约的范围向业务部门和基层员工延伸。(四)内部制约风险的增加
会计信息化制约技术的复杂性大大降低了会计会计信息化环境下的内部制约由专注毕业论文与职称论文的www.808so.com提供,转载请保留.信息的安全性，加大了系统的制约风险。一方面，由于信息系统会计处理的“无痕化”，增加了企业内部稽核的难度；另一方面，会计信息在传递过程中有可能被截取、篡改或泄漏，会计信息的真实性和完整性受到威胁，面对着病毒感染、入侵、违规操作的安全风险。三、会计信息化环境下内部制约的完善思路
为进一步适应会计信息化环境的变化，降低经营风险，完善企业内部制约的思路分五步骤进行：第一，以COSO整体框架为指导，分析企业内部制约的目前状况；第二，发掘企业经营活动中存在的薄弱环节，查找内控新风险产生的根源；第三，将会计信息化融入企业目标制定和风险管理，设定风险制约目标；第四，对会计信息化应用的范围和深度进行细化，完善内制约度和制约措施；最后，根据企业内部制约的执行效果，建立相应的反馈改善机制。(一)分析制约环境
制约环境是影响企业内部制约各种要素的总称，是实施内部制约的基础，一般包括机构设置、权责分配、内部审计、人事政策、企业文化等。中国石油ERP-FMIS融合系统上线后，会计信息化渗透到公司经营管理的每一个环节，公司组织结构和权责分配也随之调整，员工不再是被动地接受操作指令，而是成为自我制约、协同制约的单元。会计信息化促使员工成为企业决策网络上的节点，任何一个与ERP系统操作有关的库站员工，都有可能影响FMIS系统中的数据，最终影响到财务报表输出及经营管理决策。会计信息化转变了中国石油原有的管理模式、职责权限、员工能力等一系列要素，形成了一种网络化、开放化、自主化和现代化的企业环境。(二)评估制约风险
风险评估是分析企业内部制约风险并合理确定风险应策略略的过程，是内部制约体系的关键要素。会计信息化在提高企业经营管理效率的同时，也产生了新的企业风险。由于企业的经营管理越来越依赖于会计信息系统，如果信息系统失灵将导致重要信息的遗失或泄漏，会对企业造成不可估量的损失。另外，会计信息化使得企业经营活动处在一种开放性、信息分散和数据共享的环境中，极大地转变了以往封闭集中状态下的运转模式，扩大了风险制约内容，导致公司管理制约方式、风险评估机制等情况发生变化，增加了信息化环境下内部制约执行的难度。(三)设约目标
制约目标是企业内部制约所要达到的目的。会计信息化要求公司在设定内部制约目标时就要考虑信息技术部分，需要从信息化战略、信息资源管理、信息资源利用和信息资源使用等不同层次设定它的制约目标，并充分考虑信息系统形成的各种财务报告的可靠性和有效性等因素，使制约目标对中国石油的战略目标和经营管理目标起到更好的推动和保证作用。(四)确约活动
制约活动是企业为了保证指令能够有效执行而制定实施的制约政策与程序。会计信息化环境下，公司内部制约的对象仍然是企业的生产经营过程，但由于信息化环境极大影响了企业的业务流程和具体制约点，会计信息化将业务部门和基层库站的操作直接嵌入到会计信息系统，使内部制约的形式和制约手段发生了很大变化。结合中国石油的实际情况，可以将会计信息化环境下的制约活动分为传统系统制约和集成业务制约，以保证会计信息系统正确性、完整性和安全性。(五)内控自我评估
由于会计信息化环境下内部制约的部分监督可以自动完成，往往导致公司在发生损失后才发现制约失效，因此，必须加强内部制约的自我评估，提高公司内部制约的自我意识，定期或不定期地评估企业内控流程的有效性，以达到加强经营管理、提高劳动效率、改善内审程序、优化业务流程、制约经营风险的目的。四、会计信息化环境下加强内部制约的措施
(一)实施业务流程重组，优化企业内部制约
为最大限度地适应内外部环境变化，降低企业经营风险，必须从根本上考虑重塑公司的业务流程。中国石油的会计信息化蕴含了先进的企业管理思想，但如果其业务流程一直保持不变，必定会造成信息系统与业务流程的脱节，从而形成内部制约的弱点和漏洞。因此，将流程管理嵌入信息系统，狠抓制度流程落实，实施业务流程重组对企业内部制约具有十分重要的作用。(二)健全全面风险管理，强化企业内部制约
按照“体系可靠、风险可控、运转可持续”的内控总体要求，建立动态的风险评估及报告机制，推进风险管理从“静态”向“动态”转变，确保重大风险及时辨识、职责和措施到位、风险管控方案落实。加强风险模型研究与应用，推进风险管理从“定性”向“定量”转变，通过风险量化，指导风险管控措施的制定和落实。中国石油应努力建立一个能够与企业所有业务流程相关联的风险库，一旦识别出潜在风险，系统将及时自动报警，降低发生错误和舞弊的风险，逐步健全“全面风险管理、全部业务流程、全过程制约”的内控与风险管理体系。(三)健全内部制约审计，加强信息系统制约
会计信息化环境下，内部审计工作的职责不仅包括审核电子会计账目的真实性、合法性和安全性，还应检查和评价组织及管理制度是否健全、是否出现新的情况、相关制度是否需要完善、规章制度是否得到有效执行等。同时，内部审计还应加强对系统安全性和可靠性的检测，包括系统风险的制约措施是否完善、经济业务处理的程序和策略是否准确等。(四)加强人力资源治理，完善内控基础环境
不管是COSO报告《内部制约一体化框架》，还是《企业风险治理会计信息化环境下的内部制约由优秀论文网站www.808so.com提供,助您写好论文.框架》，都突出了“人”的因素。会计信息化环境下，加强人力资源的治理，是企业加强内部制约的重要方面。会计信息化对财务、业务、基层员工的素质提出了更高的要求，员工不但要熟悉更多的业务流程，而且还要熟悉信息系统的操作策略。因此，加强人力资源治理，做到人尽其用、人尽其才，是加强完善内部制约的重要措施之一。随着电子技术的飞速发展和会计信息系统的普及运用，企业会计核算和会计管理的环境发生了深刻变化，工作效率大大提高。但是任何信息系统都不是无懈可击的，制度也不可能天衣无缝，内部制约的新理由和新课题将不断出现。因此，企业要顺应会计信息化的发展潮流，强化内控建设，完善内制约度，防范内控风险，不断提高企业的市场竞争力。
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