本站原创关键词：舞弊 种类 条件 理由
“舞”者，弄也；“弊”者，蔽也。舞弊，可解释为“做违法乱纪的事，使用欺骗的手段；使用各种策略蒙蔽。”当今舞弊已成为一个人们常用的行为术语，它包括人类智慧所能设计的所有复杂的策略，而会计舞弊就是企业对外提供的会计信息偏离企业会计准则的规定，不能真实地反映企业实际的财务状况和经营成果的一种现象。
一、舞弊的种类
舞弊可根据欺诈的不同层次分为：非管理舞弊（Employee fraud）和管理舞弊（Management fraud）。非管理舞弊是公司内部的雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。而管理舞弊则是管理当局蓄谋的舞弊行为，主要的目的是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，通过公布的误导性或严重歪曲的财务报告来欺骗投资者和债权人。会计舞弊从效用上大致上又可分为两类：一类是对企业来说能够带来潜在收益的舞弊。如虚列资产，少计负债；虚计收入（或将应递延的收入提前），少计成本等。另一类是虽不能带来直接或潜在的收益，但却能阻止企业经济资源的正常流出。如少计收入（或将已实现的收入递延），多计成本等。企业经营者之所以进行会计舞弊，其目的在于：一是掩盖违法行为；二是增加不正当的在职消费；三是骗取政绩和地方政府的资金、荣誉；四是偷逃国家税收。
二、舞弊产生的必要条件
为什么会发生企业会计舞弊行为？美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特、认为，企业会计舞弊行为的发生，需要三个条件：即压力、机会和合理化：压力是企业会计舞弊行为产生的外部动力。企业所以会进行会计舞弊，其重要的一个理由就是来源于压力。压力大体上可以分为两种类型：经济压力和工作压力。工作压力则是指企业经营管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取的方式虚构交易而人为转变企业对外的盈利报告，以骗取荣誉。经济压力多产生于企业的外部，压力会促使企业经营者通过舞弊的手段来应付考核或者从公司的资产中进行隐蔽的补偿。
可能导致舞弊的公司内部经济压力大致有：重大投资或损失、营运资本不足、超常高债务、获取信贷能力的降低、盈利压力、限制性的贷款条款、盈利质量的持续恶化、获取收益的紧急需要、需要掩饰暂时的不良状况、不能流通的抵押物等。可能导致舞弊的外部经济压力有：所在的行业不良经济状况、应收款回收困难、异乎寻常的激烈竞争、可销售产品储备显著减少、兼并压力、存货大量增加而销售没有相应增长等
比较可能引发舞弊的个人品德和心理特征因素大致可分为：道德水准低、将矛盾行为合理化、缺少强有力的道德规范、为所欲为、缺少稳定性（与长时间没有得到提升、事业发展停滞、年龄偏高和家庭关系紧张等有关）、有打败系统的强烈愿望等。
三、舞弊产生的具体理由
1、未能建立有效的内部制约制度。建立企业内部制约制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部制约制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。如果一个公司的内部制约制度不健全或者缺乏，则很容易发生会计舞弊。同时，企业内部制约制度的建立和实施有重大影响的制约环境的好坏，也直接地影响着内部制约制度是否发挥作用。舞弊信息之所以能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的理由就是这些企业的内部制约环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。2、目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方。企业之所以敢进行会计，一个很重要的理由就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流策略还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润来作为评价企业业绩好坏的主要策略。建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大，这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时的被发现、认定、查处。用这种方式对企业经营者进行考核，往往会流于形式，只停留在数字表面。
3、会计信息的不对称。由于现代企业普遍实行所有权与经营权的分离，企业所有者（或投资者）与企业经营管理者所掌握的有关企业实际经营方面的信息详尽程度有所不同。而处于有利地位的企业经营管理者或直接参与实际生产经营管理且处于制约地位的部分投资者，往往会基于其自身利益最大化的考虑而利用这一有利条件通过来掩盖或转变对自己不利的营业报告，或是只少量披露甚至不披露对本企业不利的信息，故意制造会计信息失真，从而损害其他利益主体的利益。
4、财务会计本身所具有的不确定性。会计上的不确定性产生于这样两个主要来源：第一，会计信息一般都于预期要在未来持续存在的实体有关。由于一些成本费用的分摊常常是在过去和未来期间进行的，对于这些分摊的合理性和未来的预期依据就必须作些假定。尽管这些关于分摊的假定和预期之中，有些可能在以后期间也有效。但许多分摊却不能加以查证。第二，会计上的计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现。所有这些因素都可能会引起会计信息最终偏离“真实”的境地，也在一定程度上给上市公司操纵会计信息提供了可能。
5、社会监督不力或流于形式。作为市场经济的一个特点，政府的管理职能逐步地从以前的既是运动员又是裁判的角色向游戏规则的制定者角色转变。但是，社会监督究竟应监督什么、怎么监督、法律责任等都还不完善。同时由于目前我国的社会服务职业和道德水平与发达国家相比还有较大差距，甚至有的审计师参与或提供虚假审计报告，从而使得会计信息失真案件层出不穷。
6、对者处罚不力。从经济学上来看，者之所以敢，主要是因为他们预期能够带来的利益或好处要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失。不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了行为可预期的“成本”的上限，不仅威慑力不足，反倒起了“鼓动”作用。另外，由于我国目前对企业会计舞弊行为的司法处罚还处于逐步完善的实践之中，且在国有及法人股东处于绝对控股地位的情况下，很难认定舞弊是为了个人利益。因此对当事者的处罚也更多的倾向于追究法人单位的经济责任，而对参与会计的个人的刑事及民事处罚还比较薄弱，对个人的触动还不是很深。这些都助长了作假舞弊的风气。
参考文献：
[1] 《上市公司会计信息失真的理由、危害及治理策略》.
[2] 《公司欺诈与审计策略》.
[3] 部分网络文献.
作者简介：
宋 颖 女，吉林省延吉市，1978年5月12日出生，中国联合网络通信有限公司延边州分公司，会计。
（作者单位：中国联合网络通信有限公司延边州分公司
吉林延吉市 133000）