本站原创关键词：C2C模式；移动电子商务；网络；税收征管
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C2C模式电子商务是一种沟通消费者与消费者的电子交易模式（C2C即consumer to consumer），主要由买卖双方、交易平台、第三方支付、物流配送公司等共同组成。相较传统的交易模式，它摆脱了时间和空间的限制，节约了大量的市场沟通成本，从而推动了商品零售行业的发展。然而，由于其电子化、网络化、虚拟化、高效化等特点，再加上进入门槛较低、表现形式随意，这一交易模式在积极转变人们生活的同时，也给国家的税收征管带来了极大冲击。在此背景下，税务部门正逐渐加大对电子商务税收的征管、稽查力度。比如，2013年1月，国家税务总局审议了《网络管理办法》。但是，面对复杂、隐蔽的C2C模式电子商务市场，目前还无法从根本上解决理由。因此，全面认识C2C模式电子商务的特征并结合实际情况提出相应的解决策略，才能最终实现有效的税收征管，规范电子商务的健康有序发展。
一、C2C模式电子商务的发展目前状况
作为一种新型商务贸易形态，近年来C2C模式电子商务在人们生活中的角色日益，同时对商品的生产、流通等领域也都产生了深刻影响。中国电子商务研究中心数据显示：截至2012年12月，中国网络零售市场C2C模式电子商务交易已达9 167.12亿元，约占社会消费品零售总额的4.42%；另据国际权威市场研究机构iResearch数据，2013年第一季度中国网络购物市场交易规模为3 520.8亿元，在社会零售商品总额中的占比为6.3%。由此可见，电子商务已经未来商务贸易发展的基本趋势。二、C2C模式电子商务对税收征管的影响
(一)纳税主体、征税对象确定
以淘宝为例，个人不必出具营业执照和税务登记证明，而只需将其账户与实名认证的支付宝账户绑定，公示或披露真实有效的姓名、地址，即可在交易平台上创建店铺，C2C电子商务经营者（即个人网店）。这直接导致了纳税主体和征税对象的隐蔽，使税务机关根本不知道向谁征税、征什么税，更不要谈征多少税的理由。(二)纳税环节突破传统规定
为了加强税收征管、有效制约税源、保证国家财政收入的及时、稳定、可靠，方便纳税人生产经营活动和财务核算，发挥税收调节经济的作用，税务部门在选择纳税环节时都有具体的专门规定。然而，C2C模式电子商务却对现行税法规定的纳税环节构成了新的挑战。比如，现行税法规定，金银首饰、及饰品在零售环节纳税，然而就C2C模式电子商务而言，零售环节恰恰是最监管和把握的。(三)纳税期限确定
在C2C模式电子商务交易中，消费者付款可以选择第三方支付（如支付宝、财付通）、网银支付、货到付款等多种形式。其间，更是涉及到买家在淘宝上拍下商品、成功付款到支付宝等第三方支付、第三方支付将货款划到卖家账户等多个时点。那么，个人网店商家该何时确认收入，税务部门又该如何确定纳税期限呢？这一理由虽然对于税收征管的有效开展来说甚为，却在现行税法和相关法规中找到明确答案。(四)纳税地点模糊不清
现行税法对纳税地点的规定分为三种类别：固定业户销售货物或提供应税劳务；固定业户到外县、市销售货物提供应税劳务（这一类别又包括开具外出经营活动税收管理证明和未开具证明两种情况）；非固定业户销售货物或提供应税劳务。那么，无固定经营场所、虚拟网络及物流公司销售货物、提供应税劳务的C2C模式电子商务应该遵循哪条规定呢？目前还很难定论。此外，智能手机及平板电脑的大量普及，移动上网用户数量急剧攀升，移动电子商务交易已经逐渐盛行。根据中国电子商务研究中心调查数据，2012年中国移动电子商务市场交易规模达到965亿元，同比前一年增长135%。由于移动性较强，这一形态的C2C模式电子商务在更大程度上给纳税地点的确定带来了困难。
三、结论及策略
(一)完善现行税法和相关法规
C2C模式电子商务作为一种新型零售模式，既没有完全远离现行税法和相关法规的规定，又有着自身的独特性质。因此，在现行税法和相关法规的基础上进行一定程度的调整和修改是十分必要而又紧迫的。立法部门可以借鉴国际上电子商务发展较为成熟国家的成功经验，如美国、澳大利亚，在产生争议的纳税主体、对象、环节、地点、期限等要素上给出明确规定，以便税收征管部门在实际工作中有法可依、有据可循；税务部门也可以结合电子商务的实际情况，在税收征管工作中制定相应的实施细则，从而提高工作成效。(二)加强与交易平台、第三方支付、网上银行以及物流公司的合作
C2C模式电子商务虽然形式随意、交易隐蔽，但不可能完全脱离相关平台提供的服务，如C2C交易平台、第三方支付、物流公司等等。因此，税收征管部门可以与他们加强合作，从而实现对C2C模式电子商务进行有效管理。比如，在确定征税主体方面，税务部门与淘宝网、拍拍网、易趣网等C2C交易平台合作：当个人网店的交易金额达到税务部门预先制定的标准时，就提供营业执照、税务登记证明等材料，否则可由C2C交易平台申请税务部门直接介入；在征税期限方面，由于C2C模式电子商务中大多数买家在支付时会选择第三方网上银行，税收征管部门可以与他们建立一个网络交易数据共享机制，从而实现对税款的及时征收和有效稽查。
(三)加强电子商务信息化建设
电子商务并不仅仅是网上购物那么简单，而是利用一系列信息化技术在各个方面都彻底转变了传统的商业交易模式。可以毫不夸张地说，在此过程中，信息化技术的成熟程度决定着电子商务的发展方向。要想彻底解决C2C模式电子商务税收征管理由，同样在信息化建设上下足功夫，比如，设计并完善网络操作系统；开发电子商务监控软件，实行网店的工商、税务登记措施，以便税务部门实时掌握个人网店的经营状况等基本信息。特别注意的是，中国的C2C模式电子商务发展还尚未成熟，虽然其本身还存在诸多亟待解决理由，但它毕竟在很大程度上推动了商品经济的进步，提高了人民生活的质量，提供就业方面也做出了极大贡献。根据中国电子商务研究中心数据，中国实际运营的个人网店数量已达1 365万家，仅淘宝网就有职业卖家600多万（截至2012年12月）。可见，在有效实现国家税收的同时，不能以损害电子商务的发展为代价，这与税收的基本精神也是相违背的。因此，立法部门、税收征管部门以及相关社会团体共同努力，积极引导C2C模式电子商务良性发展，进步，充分发挥出它在经济发展中的积极作用。
参考文献：
[1] 王肖肖.C2C模式下网店征税的有关理由探讨[J].财会研究，2013，（2）.
[2] 李海芹.C2C模式电子商务税收理由探析[J].企业经济，2012，（4）.
[3] 李娜，胡小平.浅谈电子商务环境下中国的税收征管理由[J].经济研究导刊，2012，（23）.
[4] 莫岱青.2012年度中国网络零售市场数据监测报告[R].杭州：中国电子商务研究中心，2013.
[责任编辑 吴 迪]