本站原创中国财政部于2005年7月出台了《企业会计准则——石油天然气开采》（征求意见稿），2006年2月，财政部发布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，该准则规范了矿区权益取得、勘探、开发和油气生产（即“上游活动”）阶段，因为油气的储运、炼制和销售等业务的会计处理与一般企业相同，由其他相关准则规范。
下面将从我国油气企业的角度去具体分析一下油气准则实施后，给我国石油天然气企业（主要是中国石油天然气集团公司）的石油天然气开采会计核算工作带来的变化和影响，并对如何改善和完善我国石油天然气会计准则提出一些倡议。
一、油气会计准则的特点
（一）规范了油气开采各阶段特殊业务的会计处理。油气开采是高风险高投入的生产活动，油气资产本身又是不可再生资源，故而油气开采活动的会计处理必定有其鲜明的自身特点。油气生产企业除了从事开采这种上游活动，往往还同时从事炼制、销售等下游活动。因此，该准则只涵盖了完整的油气开采各阶段的会计处理，对于油气的储运、炼制、销售等下游活动等业务处理与一般企业基本相同，由其他相关准则进行规范。该准则的制定主要参考了国际惯例和我国三大石油公司（中石油、中石化和中海油）的实际情况，针对油气开采业务（上游活动）进行了规范。（二）要求采用成果法对勘探支出进行资本化。对于油气勘探支出的会计处理，存在成果法和完全成本法两种策略。目前主要国际石油公司都采用成果法。油气准则在我国油气开采会计中正式引入了成果法，只确认发现了探明经济可采储量的钻井勘探活动的支出。
在成果法下，只有发现探明经济可采储量的勘探支出才能予以资本化，其他勘探支出要作为当期费用处理。而在完全成本法下，全部勘探支出都应当予以资本化。该准则规定，发现油气探明经济可采储量的矿区权益取得支出和探井支出予以资本化，其他的取得成本和勘探支出予以费用化。
针对一些属于期间费用的矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出以及地质调查、地球物理勘探费用计入当期损益。
另外将一年作为是否探明矿区权益的一个标准，在完井一年后仍未能确定是否发现探明经济可采储量的，应当将探井支出计入当期损益。在完井一年后确定发现探明经济可采储量的，已经费用化的探井支出不做追溯调整，重新钻探和完井发生的支出予以资本化。另未探明矿区因最终未能发现经济可采储量而放弃时，应按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并确认为当期损失。上述安排既兼顾了实际的可操作性又考虑了会计的审慎性原则，有效地避开了依据无限期资本化来操纵报表盈利的不良企图。
（三）引入产量法计提油气资产的折耗。油气会计准则规定，探明矿区权益和井及相关设施等油气资产应当计提折耗，计提折耗的策略可以采用平均年限法也可以采用产量法。美国会计准则要求只能采用产量法计提油气资产的折耗，对企业其他长期资产可以采用平均年限法计提折耗。
产量法的原理是成本中心发生的资本化成本和勘探开发该成本中心的开采储量密切相关。因此每一个产量单位应承担相同数量的成本。产量法更能反映消耗资产的方式，实际上是一种特殊的工作量法。
与平均年限法相比，产量法具有更多的优点：首先，采用产量法更能体现配比原则的要求。依据每期产量对资本化的成本进行摊销，更好的反映了为了获得石油天然气储量所付出的代价，能更好的实现收入与费用的配比。而平均年限法每期摊销的金额相等，并不能准确反映每一个会计区间应负担的成本，不能实现收入与费用的正确配比。其次，产量法更符合国际惯例。我国石油天然气企业采用产量法来计提油气资产折耗，更有利于增强我国油气企业与国际油气公司财务报告的可比性。第三，尽管平均年限法有计算简单的优点，但是产量法所需的数据也并不是难于得到，计算策略也并不复杂。在产量法下所需要的数据主要是探明已开发储量、探明储量及当期生产量，尽管探明已开发储量和探明储量是估计数，但在技术水平下，这些数据也是相对比较准确的，即使不是那么精确，对当期损益的影响也绝不会大于平均年限法的影响。
我国石油天然气企业一直以来通行的做法是采用平均年限法计提油气资产折旧。油气会计准则引入了产量法，同时仍旧保留了平均年限法，该准则允许石油天然气企业在产量法和平均年限法中选定一种策略。
油气会计准则除了在上述三个方面的新特点之外，还在计提弃置费用、计提矿区权益减值准备、披露等方面都与我国石油天然气企业现行油气会计核算办法相比有了很大变化。
油气准则实施后，中国石油天然气集团公司为了统一集团公司会计政策，规范所属企业的会计核算，保证会计信息的真实完整，规范会计业务处理流程于2007年12月发布了《中国石油天然气集团公司会计手册（2007）》于2008年1月1日起执行。其中对于石油天然气开采的会计核算内容是以第27号企业会计准则为基础，结合中石油生产实际制定的。
二、油气会计准则对中国石油天然气行业会计核算影响的评价
油气准则的颁布和实施对中国石油天然气行业来说具有重大的作用。油气会计准则引入了国际准则下的油气会计核算策略，统一和规范了我国石油天然气行业的油气会计核算，使得我国石油天然气企业有了一个指导性的可以遵循的行业会计准则，并且增强了油气企业会计报表的可比性，一定程度上实现了国际趋同。在很多人的理解中，认为我国油气会计准则的颁布和实施对于中国石油天然气企业来说，是一个翻天覆地的变化，带来了巨大的变革。然而在实际应用中，油气会计准则给中国石油天然气企业带来的变化不是如人们所想象的那样巨大，影响并非那么显著，归咎其理由在于：