简谈网络经济对会计假设影响

更新时间:2024-03-04 作者:用户投稿原创标记本站原创
摘要:网络经济转变了整个社会经济的生产结构和劳动结构,打破了传统的企业管理模式和会计模式,由此动摇了传统会计理论的框架,会计假设作为会计实务与理论的基础,首当其冲地受到冲击。现行的会计假设与“实体企业”经济环境基本适应,网络经济时代的到来,传统会计理论中的会计基本假设将有新的内涵、新的发展。
关键词:会计假设;网络经济会计假设影响;持续经营假设
会计假设亦称会计假定,指对某些未被认识的会计现象,根据客观的正常情况或趋势所作的合乎情理的判断和估计,从而形成会计信息系统赖以存在的构成会计思想基础的公理或假定。现代国际公认的四大假设即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。它是在传统的工业社会经济环境中产生、发展和成熟起来的,抽象与概括了工业社会中会计系统的客观现实,使人们能够恰当地理解和运用会计信息。但是在网络环境下出现了一些虚拟化的网络公司、网际公司和信息服务公司,这些公司与传统的会计主体存在差异;网上兼并、收购、破产和以特定目标而聚散的经营方式,对持续经营假设提出质疑;会计实时报告系统的出现,使会计分期假设受到挑战;电子货币、电子银行的出现,使得无纸化、非货币化计量交易现实。面对出现的大量新情况、新业务、新环境,传统会计假设的局限性日益显露。

一、网络经济条件下对传统会计假设的挑战

(一)会计主体假设

信息时代的新特征使现有的会计假设环境发生了很大变化,对传统会计产生了巨大影响,传统会计假设开始变得有些无力,它们无法合理地对经济时代的新特征加以概括与解释,传统会计假设受到了前所未有的挑战。
社会经济的发展,会计所面对的社会环境和经济环境发生了巨大的变化。近几十年来,国内外企业间竞争日益加剧,并购浪潮此起彼伏。并购所产生的母子集团公司使得会计为之服务的主体出现了双重性。原先分散的多个会计主体可以合并为一个会计主体,随之出现的合并财务报表业务对不同会计主体的会计信息进行调整、归集与合并,反映出一个更大范围、更高层次的会计主体的财务状况与经营成果,这在某种程度上拓展了原有会计主体假设的理论。虽然这种拓展已经对会计主体假设带来了实质性的冲击,但是这种冲击还可以在传统会计理论内基本解决。进入90年代以后,互联网络、电子商务“网络经济”的兴起,使得会计主体界限越来越把握。以数字化技术为先导,以信息高速公路为纽带的电子商务,使得信息的扩散与应用大大加快,交易、决策瞬间完成,电脑技术的发展与广泛应用,互联网形成了所谓“网络经济”,网络公司大量出现。“网络公司”又可称为“虚拟企业”或“无实体公司”,网络公司存在于网络中,没有固定的实物形态,也没有确定的空间范围internet/intranet技术克服各个联合公司之间的空间和时间障碍。各个相互独立的公司将它们密切联系的业务划分出来,经过整合、重组形成网络公司,同时根据市场变化和业务发展不断调整结盟体的公司成员,分合迅速,联合、协作方式多样。传统的会计主体假设已经不能适应网络公司这种临时的结盟体,已经不能为网络公司会计信息披露的空间范围提供基本的支持。这种临时网络关系不是法律上完整的经济实体,不具有独立的法人资格。虚拟企业以发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持,全球进行竞争,具有的弹性与灵活性,在网络空间中迅速重构和解散,导致会计主体多元化和不确定性,这些网络经济体的出现对传统的会计实体假设是一个正面的挑战。

(二)持续经营假设

持续经营假设的基本含义是:除非有反面例证,否则就能够认为企业的经营活动将无限期地经营下去,即在可以预见的将来,企业不会面对破产清算。只有在这一前提下,企业的再生产过程才得以进行,企业资本才能正常循环周转,会计才可以历史成本而非清算来确认,计量其资产要素,资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程中被消耗、售卖等等。知识经济时代的来临,使竞争愈演愈烈,企业稍有不慎,就可能面对破产、清算。并购潮流加剧,会计个体被兼并的可能性加大。而网络经济的发展,既给企业带来了无限的商机,又给企业带来了巨大的风险。企业的存活、发展、倒闭可能在短时间内就完成。根据摩尔定律,IT业的生命周期只有18个月,也就是说,“持续经营”并非客观现实。另外在经济生活中,企业可以根据实际,借助网络技术相互联合起来,组成一个临时联盟即“虚拟公司”,当完成一个或几个项目后,就会立即解散。上述情况,在网络经济时代将十分普遍。可见,信息经济时代的到来,持续经营假设正日渐显示出其固有的局限性,其与会计理论结构的相关性正日渐消失。重新界定会计信息系统运转的时间界限,以便能在此基础上建立与新的经济环境相适应的会计原则和策略,显得十分迫切。

二、网络经济条件下会计假设的创新

1.会计主体假设的创新。会计主体假设界定了会计核算的空间范围。在知识经济时代,经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间,进入媒体世界,会计主体的外延不断变化,极大地转变了会计主体的存在方式。它是一种新型的“相对会计主体”,可定义为“经济利益相关的联合体”,这种“相对”的会计主体拓展了以往的传统有形会计实体假设。
2.持续经营假设的创新。传统的持续经营假设限定了会计核算与报告的时间范围,是历史成本、权责发生制、配比原则的基础。从“网上实体”的角度看,这个假设在虚的“媒体空间”中的适应性较差。根据“网上实体”经营活动的“短暂性”,适时介入退出与转换的特点,持续经营假设可以确定为项目经营假设,这种假设有一个“经济利益相关的联合体及其从开始组建到实现其经营目标为止的存续期。”这样的表述,有利于对一些经营业务的处理,如收益、费用等,以避开出现跨期摊派等调整事项。
三、结论
21世纪是知识经济时代。科学技术的发展,知识经济将给企业的生产、经营、管理、组织、服务等带来全面的挑战,它不仅转变了社会的经济环境和生产方式、企业的经营和管理方式、人们的思维方式和生活方式,而且影响着整个社会经济的发展。经济的发展决定着会计发展的方向和发展趋势,经济的全球化、数字化、网络化、无形化等特征,使现行会计理论赖以存活的社会环境和经济环境发生了深刻而巨大的变化,网络时代转变了传统。会计理论赖以依托的环境,作为指导企业会计核算的约束条件和基本依据的会计假设,也应该与时俱进,进行有效且有序的创新与发展。会计要保持在经济发展中的地位,自我剖析,自我革命,才能适应知识经济的会计学。但是在会计假设理论研究中还有不足,主要表现在:(1)逻辑推理局限,只提出了理由而没有解决理由之道。研究者们只指出网络经济的出现对传统会计假设理论产生的冲击,却没有提出相应的解决策略。即使有解决理由的尝试,也是剖析不透,理论研究的深度不够,没有将研究策略综合起来研究会计假设。(2)结论的实证性不足,基本上没有经过实践检验。网络经济的出现不过几年的时间,在世界范围内电子商务还远未普及,虚拟公司更不是有代表性的企业形式。在这样的经济环境中提出新的会计假设,在理论上进行超前预测是无可非议的,但理论假设对实践的指导效果有待于实践的检验。(作者单位:南京财经大学)
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