本站原创关键词：会计报表操纵；诱因；手段；防范措施
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收录日期：2014年8月10日
自改革开放以来，我国经济发展出现腾飞之势，企业会计业务越来越繁杂，会计信息的质量要求也受到空前、广泛的关注。但是会计信息失真、会计报表操纵理由却愈演愈烈，这不仅扰乱了社会经济秩序的正常运转，不利于社会资源的优化配置，更是引发了一场关于“会计界诚信恐慌”的讨论，人们在担忧会计界诚信线下滑的同时，也关注操纵行为带来的直接经济损失以及潜在的危害。从微观而言，这不利于投资者做出准确科学的投资决策；从宏观而言，这不利于政府有关部门及时发现、防范和解决企业藏匿的财务危机，因此对会计报表操纵相关理由的分析探讨，分析其相应的策略，对净化会计环境而言是一项刻不容缓的任务且具有重大作用。
一、操纵会计报表的诱因
会计报表操纵是指企业管理当局选用伪造、变造等技术措施来操纵其真正的财务状况、经营成果以及流量的会计假造行为，从而导致与企业经济业务实情不符，这不仅自毁企业的信誉，也阻碍了市场经济健康发展运转。引发企业操纵会计报表主要有以下因素：1、为了规避市场监管的需要。我国证券市场发展较晚，处于起步阶段，发展不成熟，受到政府管束较多，企业上市、增股及退市无不是受到政府对其有关财务指标规定的限制。譬如，股本总额在上市发行之前不得低于3，000万元人民币；上市公司持续三年平均净资产收益率必须达到10%，且每一年最低不可少于6%，才具有增股的资格；如果净利润三年持续亏损，将暂停上市。而这些成文的规定将不少准备或已经上市的企业“拒之门外”，使其在证券市场“圈钱”计划落空；上市企业经营不济，则要承受着退市的压力，为达到内部制约利益，竭尽所能操纵会计报表的行为也就应运而生了。
2、获取银行信贷或商业信用的需要。在我国，企业广泛面对资金短缺理由，这严重阻碍了其扩大再发展，且因其没有达到上市融资的条件，固然在证券市场“圈钱”是行不通的，于是企业就把希望寄托于向银行等金融机构贷款。如今，银行已成为自负盈亏的经营主体，基于风险考虑，一般不愿贷款给亏损和缺乏资信的企业，因而企业为了获得银行贷款，就需要对会计报表进行操纵。此外，企业间供销经营，常常伴随着赊销等经营方式，一些经营不善的企业为了获取供应商的商业信用，在没有付款就能拿到原料、货物进行生产销售的情况下，为企业资金周转提供了有效的资金时间价值，甚至是为“无本”买卖争取到了资金回笼的时间，因此，一些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番，出具一份经营状况好、偿债能力强的会计报表也就不鲜见了。
3、为了业绩考核的需要。企业是以盈利为目的的一种组织形式，其对员工的嘉奖方式多以业绩考核为主。企业的绩效评价主要基于一系列财务指标（资产周转率、资产负债率、投资回报率、利息保障倍数等），任何一项财务指标的计算都是基于会计数据得出的。在普通的企业，管理人员的工资水平、福利待遇、升职机会等直接与其在职期间经营业绩的认定相连；在国有企业，管理者的薪金和政治地位与经营业绩成正比关系。因此，在各自想要谋取利益的驱动之下，管理者们往往对会计报表的数据进行人为操纵，进而实现对财务指标的制约，以达到业绩考核的期望。
4、纳税筹划的需要。纳税人在现行法律框架内，可以对其经济活动进行合理有序的安排，实现少纳税或者延期纳税，正因如此，目前很多企业就企图钻法律的“漏洞”，减少纳税金额，有意“安排”其经营活动，如少计收入或延迟确认收入、多列支出、虚、骗取出口退税，为达到以上偷逃税金的目的，则需对会计报表进行操纵。另外，也有上司公司为了增股、防止ST特别处理或终止上市，则不吝大展拳脚粉饰会计报表。
二、会计报表操纵常见的手段
会计报表操纵的诱因纷繁多异，其操纵手段也复杂多样，在实际操作过程中，常见的主要有以下几种：1、利用关联交易。关联交易通常是指具有上下游关联关系的企业之间自主买卖，其纽带关系却不对外披露，利用关联交易来操纵会计报表，以达到欺骗报表使用者的目的，这是目前集团企业和上市公司最常用的手段，主要有以下方式：（1）虚构经济业务，如在今年年底前集团母公司将大批的产品销售给关联公司，明年年初以产品质量不合格退回，借此虚增本年度利润，实现操纵会计报表的目标；（2）向关联方支付或收取管理费的方式调节净利润；（3）隐瞒关联关系，并为其提供贷款担保；（4）研究与开发项目的转移，如：A、B两公司同为甲集团的子公司，甲集团要求A公司终止对某一新项目的开发，以内部将其转移给综合实力较强的B公司，形成关联交易，实现对整个的集团的利润操纵。
2、运用收入、成本费用。收入是构成企业利润的主要部分，而利润是判断企业经营业绩的重要指标，因而在收入上“大做文章”也就成为有心人操纵会计报表的惯用伎俩，其主要表现在采用什么方式、何时确认收入上：（1）提前确认收入，按照确认收入的规定，此类销售是不能确认收入的，但是为了提高利润，尤其是在年度期末就更容易发生了，如：将附有销售退回条件的销售在其销售退回约束期内就确认收入，利用不恰当的完工百分比法提前确认劳务收入，支付手续费方式的委托销售在发货时就确认收入；（2）虚构收入。包括虚确认收入，售后回购的违规操作，多层控股集团内的销售。成本费用是利润的抵减项目，通常也被视为用来操纵会计报表的重要项目之一。主要有以下方式：（1）利用存货操纵成本。这种策略是采用变更存货计价方式实现对利润的操纵，如在通货膨胀的经济环境下，存货成本呈上升趋势时由加权平均成本法改为先进先出法；（2）利用资本性支出和收益性支出操纵费用。根据当前会计制度的规定，固定资产和其他长期资产建设企业支付的借款利息费用，在这些长期资产达到预定可使用状态前的支出，可以资本化，计入这些长期资产的初始成本；完工后到借款到期日发生的借款利息计入财务费用冲减当期损益，而在实际操作中，有不少企业却将这部分利息资本化，从而缩小当期损益，虚增利润，扩增资产。