本站原创【关键词】信息披露；会计信息；财务报表
随着国民经济的不断发展，以及全球经济走向一体化的必定趋势，我国金融市场系统风险日益凸现的客观现实已经引起管理层的高度重视，其中的隐患之一就是上市公司在法人治理结构上不够彻底，审计机构操作上不规范，信息披露（主要是会计信息）不真实，经济泡沫成份严重。由于信息披露存在质量方面的理由，在某种程度上严重损害着广大投资者尤其是中小投资者的利益，严重影响我国资本市场的健康发展。
一、当前上市公司在信息披露中呈现的理由
1、企业间的关联交易，提高经营业绩，粉饰财务报表一般而言，上市公司大多属集团型企业，无论是从公司结构、组织形式、还是经营范围等，大多处于一种复合形的多元架构。其向公众披露的合并会计报表数据范围涵盖了母公司、子公司、各类合营公司及制约、共同制约等各类企业的经济活动情况。关联企业均各自独立核算，但关联企业之间往往在整个集团内又相互配套，这些都为上市公司通过内部交易调节合并数据提供了一个平台。在《企业会计准则---关联方关系及其交易的披露》发布之前，有相当一部分上市公司，利用内部关联企业的关系或与控股股东的关联企业的关系，通过采取诸如买卖商品、转让资产、提供劳务等各种手段，在关联企业之间进行非实质性转移交易，粉饰上市公司的财务报表。
2、账面资产与资产本身的实际价值背离，资产负债表中的虚拟资产大量渗透。仔细阅读2001年以前的上市公司财务会计报告，不难看出，在资产负债表中，列入上市公司资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用等较直观的虚资产部分在许多公司中占有较大的数额，有的公司高达千万余元，成为未来必须用盈利来消化的包袱。还有一部分只有上市公司本身清楚的东西，即应收账项中有多少收不回的坏账？存货中有多少滞销、甚至报废的部分？固定资产中到底有多少与现实公允价值背离较远的部分，有多少已不能给企业带来可预见的经济效益但仍反映在报表上等等，往往只有在企业最终清算时虚实差别才显现出来，这也是为什么很多企业一遇到清算清盘时、重组时、改制时就会出现“大窟窿”的理由。
3、上市公司控股股东公开或隐形占用配股资金，风险揭示不明
由于改制不彻底，公司股权结构不合理，监管机制不完善，导致控股股东一股独大，在某种程度上左右着上市公司的经营行为，上市公司成为大股东的提款机就不足为怪了。在挤占挪用的形式上，有直接的形式如通过内部融资、借贷，也有隐形的方式如通过内部银行结算占用等等。实际上，控股股东挤占挪用的资金往往因为投资失策或变成其他非货币性资产而不能按期归还或归还时大打折扣，往往形成上市公司的一笔长期应收账项，存在着极大的风险。
二、上市公司会计信息披露违规的理由分析
1、利益驱动是导致信息披露违规的根本理由。首先是上市的诱惑。在银行业被大量的呆账坏账牢牢困住时，证券市场的建立为处于严重“缺血”状态下的国有企业提供了更广阔的融资空间和上市公司会计信息披露相关理由相关范文由写论文的好帮手www.808so.com提供,转载请保留.渠道。其次是配股的诱惑。上市公司对货币资金的需要是持续的，为了获得配股以达到规模扩张的目的，往往不惜包装会计数据，披露虚假信息。三是特别处理及摘牌的威胁。我国对上市公司的退出机制做了明确的规定，为了保住“圈钱”机器，有些公司大搞财务包装，玩弄披露游戏。2、监督不力是导致信息披露违规的重要理由。一是职业审计界的审计监督有效性不足；二是证券监管部门的处罚力度不够。近期新修订的《会计法》明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，这无疑是具有划时代作用的。但是我国上市公司发生的会计信息违法披露行为基本上都是由中国证监会等机构作出处理，由其对责任人进行行政处罚，司法部门在此过程中未能发挥应有的作用，责任人极少因其违法行为而受到刑事处罚或者承担民事赔偿责任。
3、人为编造原始凭证，出具极具欺骗性的财务会计报告
纵观我国证券市场走过的风雨历程，上市公司公然，出具与事实大相径庭的财务报告现象至今尚未从根本上根除，从较早的“琼民源”事件到前不久浮出水面的“银广厦”事件，其负面影响是不言而喻的，使人们对会计信息的可靠性产生怀疑，严重影响资本市场的健康发展，一般情况下，纯粹弄虚作假、故意编造原始凭证和虚假商业合同等的情况在上市公司中占极少数，但笔者认为这是会计信息最为恶劣的一种，因为它不同于利用法律法规的不健全和会计规则的伸缩性在有限的范围内调节财务数据，他们从主观意志出发，在具体构成经济事项的表象上蒙骗执业不够严谨的审计机构，天津银广厦事件实际查证的收入和利润数和财务报告反映的收入和利润数天壤之间的差别就是一明显的制假例证。
4、或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示
随着市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响，一般常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决仲裁或诉讼、债务担保、产品质量担保等等。
三、改善企业信息披露的策略
1、改善财务信息披露形式首先，要让财务报告公开到能让以广大个人投资者为主的财务报表利用者随时查询到企业的财务报告。目前我们的企业财务报告出于管理部门的要求，局限于年报和中期报表，登载于指定的报纸上，也登载在网上。但是，除了像终止上市前，业绩存在严重理由类必须说明的情况外，一般人在互联网上查到的只是企业的业务介绍和产品介绍，查不到详细财务资料。为何不敢随时全面的向公众公开，特别是由本企业主动公开？让人生疑，或许有不规范的难言之隐，特别是不由得让人联想到世界范围内频频发生的利润操纵（Earnings management）和事件。要说是商业秘密，那美国的GE、日本的SONY等国际上知名大公司都敢披露到随时查询，在内容上具体到月份财务报表，当然还有业务以及地区分部报表。公开的程度也就是透明的程度，说明一个企业的合法经营程度，以及信用实力，这值得我们的企业特别是业绩良好的企业注意。再有，财务信息公开的内容方面要统一。如我国修订的企业会计准则《流量表》适用于所有企业，但是有些教科书以及大块头的“财务报表大全”等图书依然大篇幅赘述《财务状况变动表》，有些主管上级部门还要求企业提供《财务状况变动表》，让外国学习者迷茫，国内咨询者尴尬。它反映了我国目前财务信息披露方面在理论与实践、政策与实施上不匹配的缺憾，所以我国在规范报告标准方面应严格使用统一途径。
2、在审计时会计师事务所应该保持中立、公正。但是我国的现实中存在很多理由。如为降低审计成本，本应由事务所的人查账，但是有雇人临时做的；审计时间过短，审查时间短到让人觉得查账人员只有翻看会计账页的工夫，没有仔细核实的时间；注册会计师自由聘任制，选择能为企业说话的注册会计师以及事务所；有些会计师事务所会计水平低下，如企业资产置换时，被置换资产的定价，用过去资料推算今后收益现值，不结合市场预测的未来流量；只查会计账，不查相应业务的真实性等。由于上述披露主体以及审查方面存在理由的多方面、多层次理由，我国应考虑调动社会力量齐抓共管，结合国外的做法，或许能开拓一些思路。
3、借鉴国外经验
很多国家大都实施着注册会计师保险制度，它是社会监督企业信息披露的另一种体现。注册会计师保险制指注册会计师编报或者审计过程中出了事故，给他人造成直接上市公司会计信息披露相关理由论文资料由论文网www.808so.com提供,转载请保留地址.损失或者投资导向损失，判罚后不是注册会计师本人赔偿，也不是所属会计师事务所赔偿，而是保险公司赔偿。当然，会计师事务所及其注册会计师本人有投保的义务，但是，并不是所有注册会计师的投保都能被保险公司接受。保险公司只选择信誉好的注册会计师为保险对象。这样做的实质是注册会计师的水平与道德，靠保险公司，也就是靠社会来评判。
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作者简介：
叶浩立（1981-），男，会计师，宁波石化经济技术开发区管理委员会财政办公室。