本站原创一、国外人力资源会计的产生和发展
人力资源会计是美国在20世纪60年代出现的一个会计分支。美国会计学家弗兰·霍尔茨在其《人力资源会计》一书中把人力资源会计产生的过程分为五个阶段：1.基本概念的产生阶段（1960—1966年）
该阶段的理论研究为人力资源会计的发展奠定了理论基础。学者们从其他相关理论中衍生出了人力资源会计的基本概念。人力资源会计的产生受到许多相关理论发展的影响，其中影响最大的是舒尔茨为代表的有关人力资本的经济理论。
1964年，美国密歇根州大学企业经济研究所的赫曼森在《人力资源会计》中最先提出了人力资源会计的概念，并被引入会计学的研究之中。他提出，人力资源构成了企业最有效的经营资产，为使会计报表更为完善，对企业管理公务员更为有用，其内容应该包括人力资本。1965—1966年，美国会计学会对人力资源会计理论进行了系统研究，认为需要对人力资源费用成本及人力资源效益进行衡量与评价，并交由密歇根州大学社会研究所进行实验。
2.人力资源成本和价值计量模型的学术研究阶段（1966—1971年）
以开发计量人力资源成本模型（历史成本和重置成本）和人力资源价值模型（货币和非货币）及评价其有效性为标志，并且研究人力资源会计作为一种人力资源管理公务员、部门经理、财务信息的外部使用者的工具所具有的现实和潜在的用途。在此期间，大量的研究工作在密歇根州大学进行。1967年，该大学成立了一个“人力资源会计联合开发小组”，小组成员在进行人力资源历史成本计量研究所在的巴里公司的年终结算中首次披露了有关人力资源会计的信息，这为小型企业应用人力资源会计的程序和策略提供了依据。
美国会计学会在美国密歇根州大学进行的实验取得了成果，利克特教授在《人力组织——它的管理和价值》一书中设专章论述了人力资源会计。他认为企业资产负债表中不包括人力资源项目，就像资产账面价值和实际市场价值之间存在巨大差异一样，会导致企业管理公务员做出错误的决策。20世纪60年代末70年代初，布诺默特、弗兰霍尔茨等人在《会计评论》和《管理会计》等权威会计刊物上陆续发表了几篇有关人力资源会计具体实施的论文，论述了如何评估人力资源，提出了如何将人力资源会计纳入传统的会计体系的倡议。总之，该阶段人力资源会计的理论和基本技术处理策略逐渐形成，并在实践中开始尝试。
3.迅速发展阶段（1971—1976年）
英国、美国、澳大利亚、日本等国学术界和会计实务工作者都进行了大量的学术研究，在会计和企业管理刊物上发表了计量人力资源、将人力资源会计纳入传统会计制度的文章，不仅人力资源会计理论发展迅速，而且历史成本法和现时重置成本法等人力资源会计的程序和策略也得到了发展。美国会计学会在1971～1973年间成立了人力资源会计委员会，组织和支持一些人力资源会计项目的开发，发表了人力资源会计的研究报告，极大地推动了人力资源会计的发展。1974年，弗兰霍尔茨教授的专著《人力资源会计》问世。
4.停滞发展阶段（1976—1980年）
由于人力资源会计的初步研究工作已经完成，前期结果已经完毕，所剩下来的会计难题需要由少数会计学家解决，而且需要企业自愿继续做实验对象。而参与试行人力资源会计的企业组织必须花费相当大的成本，但其效益很难测量，因此企业的态度不够积极。
5.广泛应用发展阶段（1980年至今）
自1980年后，会计界又陆续发表了许多人力资源会计的论文，同时，应用人力资源会计的企业也增加了。尤其是美国海军研究署倡议在海军人力资源管理中应用人力资源会计，与企业相比，美国海军拥有充足的经费从事人力资源会计研究，这使得人力资源会计停滞发展的势头得以好转。
20世纪80年代，某些大型企业，如美国电话电报公司、德克萨斯仪器公司、通用电器公司均采用了人力资源会计；大型的金融机构如美国梅特罗银行，已使用人力资源会计信息于人力资源管理决策；加拿大格林菲尔德航空公司应用人力资源会计信息评价临时解雇职员的成本和效益。
1985年，弗兰霍尔茨在《人力资源会计》第二版中列举了30个应用人力资源会计的案例，阐述了企业管理公务员需要应用人力资源会计信息于经营决策和人力资源管理决策。另外，他也阐述了企业管理公务员应用人力资源会计信息所取得的成果。
由于人力资源会计的应用范围越来越大，人力资源会计学家认为人力资源会计已进入迅速发展的时期，其中既包括人力资源会计理论，也包括人力资源会计程序和策略，并且还认为它将使传统会计产生重大变革。
二、我国人力资源会计的产生和发展
1980年，上海《文汇报》发表了著名经济学家潘序伦的文章，提出我国必须开展人才会计的研究，倡议既要计量人才成本，也要讲求效益，率先在国内提出了人力资源研究的理由。此后，会计学界发表了大量人力资源会计的论文，就人力资源会计的一些理论和策略理由进行了广泛的研究。20世纪80年代，我国对人力资源会计的研究倾向于介绍有关概念和理由。如1986年出版的陈仁栋翻译弗兰霍尔茨所著的《人力资源会计》，是我国第一次系统介绍了人力资源会计的内容；张俊瑞在《会计研究》1987年第2期发表了《关于人力资源会计的几个理由》，人力资源会计成为中国会计学会“七五科研规划”和《会计研究》的主要课题之一。进入20世纪90年代，人力资源会计从介绍国外研究成果转向系统研究，如1991年陈仁栋出版了《人力资源会计》；1993年阎达五主编的《会计准则全书》将其作为准则来设计；1994年徐国君出版的《行为会计学》，是一部从人的行为的角度对人力资源进行价值核算和管理的著作；1997年徐国君出版的《劳动者权益会计——人力资源会计的新模式研究》，则是在对现有会计模式深入分析的基础上，将人力要素作为一项正式的会计要素，系统纳入会计体系加以核算和管理，精心构建了劳动者权益会计模式的一部开拓性的著作；1997年刘仲文出版的《人力资源会计》，1999年张文贤出版的《人力资源会计制度设计》，把我国的人力资源会计研究推进到了一个新的时期。此外，近几年的《会计研究》、《财务与会计》、《财会月刊》等杂志都发表了大量论文，深入探讨人力资源会计的核算模式等理由。
随着知识经济的到来，特别是随着我国劳动人事制度改革的深化、企业投资主体和市场主体地位的加强以及中国加入WTO后国际国内对人才竞争的加剧，我们已经无法回避人力资源价值管理策略即人力资源会计的研究与实施。这既是对传统体制下把“人力”仅仅作为成本费用观点的突破，更是确立人力资源的价值与投资的关系，从而实施对人力资源的成本和价值确认、计量和记录，并对人力资源开发的经济效益进行分析和管理。因此，可以预见，人力资源会计在我国必将获得迅速发展。
参考文献
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