本站原创【关键词】 小企业会计准则； 职工薪酬； 应付职工薪酬
2013年1月1日《小企业会计准则》开始实施， 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，对职工薪酬的相关规定发生了一些变化，本文就小企业职工薪酬发生变化的内容加以介绍，并指出存在的理由，最后提出相应的改善倡议。
一、小企业会计准则对职工薪酬的界定
《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）第四十九条规定，应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的酬劳以及其他相关支出。其内容包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生小企业职工薪酬会计核算存在的理由及改善倡议由提供海量免费论文范文的www.808so.com,希望对您的论文写作有帮助.育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）第五十条规定，小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，分别扩大了职工和薪酬的核算的范围。《小企业会计制度》中的职工仅指企业在编职工，而《小企业会计准则》中所指的职工包括三类：1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、和临时职工；2.未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；3.在企业的计划和制约下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类务的人员。可以看出，《小企业会计准则》中的“职工”比较宽泛。另外，《小企业会计制度》中仅规范了职工工资、福利费的核算，未规范非货币性福利、辞退福利及其他职工薪酬的核算，《小企业会计准则》对职工薪酬进行了详尽的规范，将所有与职工有关的支出列入职工薪酬的范围，并通过“应付职工薪酬”科目核算。
二、《小企业会计准则》下职工薪酬核算存在的理由
小企业会计准则下职工薪酬核算存在的主要理由是便于操纵利润，导致会计信息失真。小企业规模小，公司治理不正规，经营管理比较灵活，通过采取辞退或聘用员工方式减少或增加成本费用，从而人为调节利润，以满足企业自身的利益需要，这更容易助长小企业多套账的存在。比如，小企业为了达到少交税的目的，通过真实或虚构聘用或临时职工，扩大成本费用支出，降低利润，从而降低税额。例1：小企业沛公公司2012年6月30日，根据各部门提供的“工资结算汇总表”计算并分配本月职工工资。其中，生产车间生产工人工资90 000元，车间管理人员工资30 000元，行政管理人员工资60 000元，销售人员工资35 000元，在建工程人员工资25 000元，合计240 000元，沛公企业使用的所得税税率为33%。而真实的情况是，销售人员工资只有30 000元，另外5 000元是沛公公司虚拟雇用临时工的工资，目的为了少交税。那么，对于虚拟的工人的工资，沛公公司的账务处理为：
借：销售费用 5 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 5 000
涉及这5 000元工资凭证随后附了一些雇用合同等文件，以证明临时雇用员工这个事实的存在。这些所谓的临时工一般是企业员工找来的亲戚朋友等熟人，和沛公公司串通好的，协助公司的人，而实际上并未参加过该公司的任何工作。可以看出，虚拟聘用销售人员，可以增加销售费用，进而减少利润5 000元，从而少交税5 000×33%=1 650（元），如果不进一步追究检查，很难发现这一理由。
有时，公司也认识到虚拟员工理由的严重性，又变通手段即解雇员工，和员工协商达成赔偿金额一致意见，以增加管理费用，降低本期利润，进而达到少交税的目的。
例2：沛公公司2012年9月1日，以生产萎缩等借口辞退职工4人，协商支付给每名职工补偿费28 000元，通过银行支付。那么，沛公公司的账务处理为：
借：管理费用 112 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 112 000
借：应付职工薪酬——辞退福利 112 000
贷：银行存款 112 000
沛公公司通过辞退员工增加了管理费112 000元，从而降低本月利润112 000元，则本月少交所得税为112 000×33%=36 960（元）。
三、小企业会计准则下职工薪酬核算存在的理由改善倡议
针对以上存在的理由，笔者提出下列改善倡议。1.若是聘用与企业订立劳动合同的所有人，含全职、和临时职工的，应对“应付职工薪酬”科目设置科目“全职”、“”和“临时职工”，加以核算制约。如例1中，沛公公司6月30日，人员的工资为300 00元，临时用工人员工资为40 000元，其余的为全职人员的工资，则其账务处理为：
（1）职工薪酬确认时的核算
借：生产成本 90 000
制造费用 30 000
管理费用 60 000
销售费用 35 000
在建工程 25 000
贷：应付职工薪酬——职工工资——全职170 000
应付职工薪酬——职工工资—— 30 000
应付职工薪酬——职工工资——临时用工
40 000
需要注意的是，在用工合同中应详细列明信息，另外，政府工商部门应该专门设置一个机构来审核企业聘请或临时职工的行为是否真实合法合规等。审计部门在审计小企业这个科目时对或临时聘用的员工工资薪酬要特别关注，认真审查有无行为。
2.对未订立劳动合同，但由企业正式任命的人员或在企业的计划和制约下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类务的人员，要在工商部门专设的小企业业务部加以备注，以免企业随意辞退员工。对于员工辞退理由，小企业要遵守劳动保护法中的规定，如果为季节性等因素造成的，可以采取如停薪留职等措施，如果由于职工自身的理由，给企业造成不良后果的，可以协商或强制辞退等。不管因何种理由导致员工被辞退的，必须有双方的辞退协议之类的书面证明。
总之，对于小企业的职工薪酬核算，国家不能对其放任自流，有关部门必须加以监督管理。
【参考文献】
[1] 财政部. 企业会计准则[S].2006.
[2] 财政部.小企业会计准则[S]. 2011.
[3] 会计人员继续教育培训教材编委会.《小企业会计准则》解读、差异与衔接[M].经济科学出版社，2012.