本站原创【关键词】事业单位 收付实现制 权责发生制
1998年1月份《事业单位会计准则》正式开始实施，对指导事业单位中会计核算、规范会计行为、增强财务管理等方面起着非常重要的作用。随着我国社会主义市场经济的不断发展，事业单位与社会市场之间的关系更加密切，促使了事业单位内的会计环境也发生了转变，出现了事业单位内部的会计基础难以满足现实经济的需要。
一、收付实现制在实际运用中存在的理由
会计基础中收付实现制是指将款项的实际收付作为标准，以此来对本期收益与费用进行确定的会计处理方式。收付实现制规定，只要是在本期内付出的费用和收到的收益，不论这些经济事项是否属于本期，都作为本期的收益和费用进行处理。因此，收付实现制会出现很多理由。（1）收付实现制不能对事业单位资产进行真实反映。现行的会计制度规定了事业单位的固定资产不能计提折旧以及资产减值准备，对应收账款、存货、无形资产等会计科目也不计提资产减值准备。这种制度只对资产的原始价值进行了考虑，对其在使用过程中发生的耗损没有进行考虑，所以对资产的现价无法如实反映，这样或造成高估事业单位的资产，违背了会计准则中的谨慎性原则。
（2）对于事业单位发生的负债情况不能准确记录和反映。在使用收付实现制的情况下，对经济业务中的长期借款和短期借款不进行区分，将借款的利息在应支付的情况下列为支出，对当期已经产生但是未支付的利息不进行处理；对应付未付的货款、应付未付的工资、对外担保等经济活动生成的或者有负债的情况不作反映，很大程度上将会对事业单位的负债情况进行低估，导致资产负债表不能准备反映事业单位的负债情况和对偿还能力进行评估，增大了事业单位的财务风险。
（3）收入和支出科目不配比，导致会计信息缺乏可比性。在收付实现制的情况下，是将的首付来作为确认支出和收入的基本准则，对支出和收入的真正归属期没有进行考虑，这会导致会计的各个期间的收支情况无法配比，致使前后期的会计信息不具备可比性。少数事业单位为了实现当年账目的收支平衡，利用收付实现制的漏洞，在期末出现人为的根据本期取得的收入和承担的支出拖延至下期，或者将下期取得的收入和应承担的支出提前列入本期的现象。
（4）无法正确可靠的进行成本核算和绩效考核。在收付实现制的情况下，在对费用进行确认时将开支的时点作为依据，而对长期资产形成的耗损未加考虑，会使得不同期间内的费用出现不该有的波动，导致无法如实的核算出各期间的成本，使绩效考核失真，影响员工的工作积极性，降低工作效率。
（5）会计报表存在缺陷。在收付实现制的情况下，一般事业单位的资产负债表以“负债+净资产+收入=资产+支出”为平衡原理，将反应某一时点的财务静态指标和反映一定时期财务收支情况的动态值得进行相加处理，导致财务报表的内容混乱，对非经营业务和经营业务采用不同的核算标准，致使事业单位的会计报表体系对整个经营活动产生的流量不能准确反映出来，报表使用者不能通过报表对本单位的付现能力进行了解。
二、将权责发生制引入事业单位的必要性
收付实现制的会计处理方式已经无法满足现今社会经济的发展需要，在新形势的要求下，事业单位引入以收付实现制为基础的权责发生制，利于实现事业单位内部会计核算基础的改革。（1）权责发生制能够真实反映各单位的财务状况。权责发生制是通过权责关系中实际发生为原则，进而对事业单位的资产和负债进行核算，有利于事业单位内部的资产以及负债能够全面、完整的反映出来，将隐藏的负债进行完整披露，对事业单位内可支配的资源进行如实反映，帮助事业单位的资源进行合理分配、资产能够有效的使用，避开国家资产的不必要流失，在一定程度上降低债务风险。
（2）对事业单位的收支和结余进行如实反映。权责发生制的实施应该以收付实现制为基本准则，对事业单位的收入、支出情况精细如实反映，确保统一预算的单位或者不同的预算单位的收支情况、结余情况在不同的会计期间内具有可比性，杜绝在收付实现制中出现的提前首付款或者推迟首付款现象。
（3）能够准确的核算成本和绩效考核，提高工作效率。目前事业单位的资金来源呈多元化趋势，所以对事业单位进行成本核算显得尤为重要。在新形势下事业单位进行成本核算是会计改革的必定趋势，例如医疗单位的医疗成本核算、高校的教育成本核算等。这些都需要进行准确的成本核算，进而才能够进行准确有效的绩效考核，将员工的工作积极性调动起来，提高工作的效率。
在实际运用权责发生制的过程中，对非经营性业务和经营性业务很难明确进行划分，若按照现行的会计制度分别采取收付实现制和权责发生制，必定会出现费用不合理分摊以及不能准确核算成本的现象。如果对非经营性的经济业务也采用权责发生制，就能有效的解决这一理由，将收入与支出形成配比，从而准确核算成本。
三、权责发生制在事业单位会计中的具体运用
目前事业单位的资金来源呈多元化，具备了企业的一些性质，所以，对事业单位的成本核算过程中可以参照企业的核算方式进行核算。（1）对资产的处理策略。设置累计折旧科目，将装用基金和固定基金进行撤销。在引入权责发生制之初折旧采用直线法进行计提，过渡完成之后再逐步采用加速折旧法计提，将小额的固定资产进行直接列支，大额的维修费用采取待摊或者预提法进行处理。这样可以避开虚增使用期的结余、虚减购入期的结余现象，确保会计信息具有可比性。
对应收账款处理时做账龄分析，对可能发生的坏账设置坏账准备科目，有效避开对难以回收的账款出现长期挂账以及虚增资产价值的现象，较少未来核销坏账不准备对当期收支造成影响。
（2）对负债进行的处理。按借款的期限将借款分为短期账款、长期账款分别进行处论事业单位会计引入权责发生制的必要性由优秀论文网站www.808so.com提供,助您写好论文.理。对于基建项目介入的长期借款产生的利息，要求在项目竣工之前产生的要进行资本化处理，在工程进行过程中产生的计入在建工程，对于竣工之后产生的计入费用的列支，同时要增加长期借款；对于短期借款要预提费用类科目进行核算，每个月计提利息。
要求设置应付薪酬科目来核算应付未付的工资。每月都要计算职工薪酬，并计入支出科目，增加应付工资；在支付时要借方科目记应付工资，作为负债的较少，以此来讲工资费用和收入形成配比。
（3）会计报表的处理。在对资产负债表进行处理的过程中，采用“资产=负债+净资产”的恒等式；增加应收账款和坏账准备的净额栏；增加累计折旧和固定资产的净值栏；在报表中增设预提费用和待摊费用项目；在报表的附注中对重要经济事项或者负债进行详细披露；增设增加流量表。
四、结束语
会计核算基础中收付实现制对于我国会计的发展起到了非常重要的作用，但是随着社会主义市场经济的不断发展，收付实现制存在的缺陷还是很明显的。而权责发生制能够对事业单位内部的收支结余情况、财务情况能进行准确可靠的反应，便于事业单位进行成本的核算和绩效的考核等，所以说权责发生制更能被事业单位内部的会计人员接纳。将权责发生制引入我国事业单位有利于事业单位稳定、长期的发展，有利于将事业单位的会计制度实现国际化，与国际化接轨。
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