本站原创【关键词】研发支出 资本化 盈余管理 会计处理 披露
一、引言
研发支出会计信息的精确全面不仅对企业内部研发预算及核算起着重要的作用，同时还影响着资本市场最专业的财务报表使用者—证券分析师做出正确的盈余预测，进而影响了投资者们的投资决策。我国于2007年1月1日在上市公司范围内开始实施与国际会计准则趋同的新准则，和旧准则相比，新准则规定企业的开发支出在一定条件下可以予以资本化，并最终确认为无形资产;管理层可以根据一定的标准对开发阶段予以判断，从而放宽了无形资产资本化的口径，扩大了管理层向外界发出信号的空间。然而，有条件资本化的标准界定模糊不清、管理者利用其进行盈余管理及无形资产信息披露的规范性与可靠性备受争议。鉴于以上理由，笔者重点从研发资本化标准制定，有条件资本化会计处理及无形资产信息披露三个方面对其进行改善。
二、改善研发支出会计处理策略存在缺陷
(一)制定详细的费用化与资本化处理的标准
目前，我国并未制定研发支出资本化的具体标准，使之成为了研发支出会计处理中的一大缺陷，笔者认为在新产品、新程序和新知识上，研究与开发费用如果预期能有足够收入去弥补这些成本，可以递延到未来会计期间。在现有的产品和经营上研究和开发的费用应当摊销于发生期间。对于研发期间购买的材料、机器设备及其他装置，将其中用于特定研发项目的支出在发生时确认为当期费用。但在将来有更多种用途的材料、机器设备及其他装置，其成本应资本化，并在其估计的使用寿命期间内摊销。(二)增加有关的会计账目，对无形资产采用双重模式计价，弥补会计处理过程中缺漏
（1）在“研发支出”账户下设立二级明细科目。为了加强企业对研发支出的核算及其透明度，在研发支出账户下“人工费”、“材料费”、“测试费”等明细项，按年归集研发项目所发生的支出。（2）对跨年度的研发支出做减值准备，设置“研发支出减值准备”会计科目。为了更为客观地反应研发项目的市场价值，保证企业做出正确的决策，企业应定期对已经进入开发阶段并且资本化处理的项目进行减值测试，对其做出减值准备，将减值的金额计入当期损益。
如：A企业于2013年5月开始对一项研发项目进行资本化处理，直到2013年12月31日，已发生资本化支出100万，预计该项目于2014年8月并预算总资本化费用（无形资产账面价值）为150万。
借：研发支出—资本化支出1000000
贷：银行存款1000000
在2013年年末，公司对该项目进行减值测试，预计项目完成后该无形资产在市场上的公允价值为120万，减值了30万。公司应将该减值部分在会计上进行反应。
借：研发支出减值准备300000
贷：研发支出—资本化支出300000
并在该年度财务报表附注中进行说明。
（3）根据实际情况，对“研发支出”进行追溯。在项目研发成功的情况下，通过对无形资产采用公允价值计量，“研发支出减值损失”对“研发支出”进行调整，使其入账的初始成本更贴近于当期无形资产在市场上的真实价值。笔者倡议将其划入“长期待摊费用—研发支出”。将在项目研发失败的情况下，将研发开支全部转入当期损益，笔者认为这种处理方式对鼓励企业进行科技研发产生的负面影响。为了既符合会计处理原则，又不影响企业科技研发的积极性，笔者倡议：若项目研发失败，且费用较少，可一次性将“研发支出”计入当期损益;如果研发支出数额较大，那么可以再确认研发失败时，将其转入“长期待摊费用—研发支出”，减轻企业当期的费用开支。
三、加强对无形资产研发信息的披露
(一)构建信息频道系统，为不同信息需求者提供更多有用的信息
在了解无形资产信息交流的参与者不同角色及需求的基础上，既考虑与现有信息处理与交流系统的对接，又能为进一步开发和完善可靠、统一的无形资产描述语言与模型，提供基础数据信息。信息频道系统的总体目标是根据不同的信息需求者的需求特征建立多频道的信息沟通渠道，为不同的信息需求者的决策提供更多有用信息。在信息频道构建中，一是注意不同参与主体的信息需求，如企业管理层、股东与债权人、潜在投资者和政府相关机构等，他们对无形资产信息的内容和形式要求不同;二是加强对信息的规范利用。除会计师事务所、评估机构外，还应加强其他信息服务机构如市场咨询、信息检索机构等的建设，注重对机构人员的培训和规范;三是加大对无形资产信息披露相关研究的支持。由于无形资产信息面对公共品理由信息搜集和披露需要成本，但成果一旦披露出去是收益共享。为克服这一理由，可选择由政府机构或政府资助的机构收集无形资产信息并未开发统一的信息揭示模型，或者由企业联合出资或承诺提供相应资源，组织协会开发模型和收集必要的信息。
(二)规范企业在财务报表中对无形资产的披露
为了防止高科技企业通过一些手段粉饰会计财务报表，向投资者或税务部门等提供虚假信息，应加强企业对相关信息在会计报表中的披露，制定有关披露的统一规定。除了披露当期研发费用外，还应适当披露研发项目的性质、状况及市场前景等相关信息。对于一些研发开支占企业总体开支份额较大或以无形资产为主的高科技企业，笔者倡议，应要求这类企业在会计报表中增加一张附表—“无形资产构成具体明细账”或把研发费用在财务会计报告中单独披露。除此之外，为了保证企业提供信息的真实性，应当由权威机构对研发形成的无形资产的市场价值进行评估，并将有关的信息在报表附注中披露，为投资者评估企业未来的盈利能力提供更多相关信息。四、结论
本文先对我国现行准则下研发支出会计处理带来的理由进行分析，同时指出了财务报表中无形资产信息披露缺乏规范性与可靠性对分析师和投资者的不良影响，进而从制订详细的资本化处理标准、增加相关的会计科目及加强对研发信息的披露三个方面对完善无形资产核算、管理提出倡议：
一笔者认为我国在新准则的五大资本化条件下，结合各类高科技企业的具体情况，适度借鉴国外准则，制定研发过程中研发费用化的具体要求，保障计入无形资产的研发支出与计入损益的费用化支出之间的合理关系。
二增加研发支出的相关科目，如在“研发支出”账户下设立二级明细科目，对跨年度的研发支出做出减值准备，设置“研发支出减值准备”会计科目，以此弥补会计处理过程中缺漏，使“无形资产”账户反应的数据更为真实、准确;根据实际情况，对“研发支出”科目进行追溯，使得无形资产的真实成本能够得以反映。
三加强对无形资产研发信息的披露，构建信息频道系统，为不同的信息需求者提供更多有用的信息;规范企业在财务报表中对无形资产的披露，制定有关披露的统一规定。
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