本站原创关键词：会计；实时制约；流程；质量管理
1673-291X（2013）10-0089-05
引言
质量的话题是21世纪的话题。20世纪质量管理理念和策略传入中国，并由学者和企业经过探讨和实践，使之迅速发展。企业产品的多样化、差异化和复杂化，使得人们对质量的要求随之提高，市场竞争也让企业管理者认识到质量才是取胜并且持久运营的关键因素。通过依靠质量的保障，企业能够提供高质量的产品和服务，以此增加企业的活力和效益，获得和维持长期的竞争优势，这已经成为企业间的共识。而这些目标再具体到企业战略性利益层面上，信息化技术手段的更新、集成信息环境的产生和统计工具的逐步运用，更促成了质量管理流程中会计实时制约的可能。
一、会计实时制约与传统质量管理会计缺陷的分析
会计制约，“是由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的策略和程序构成的”。此定义自从1958年在美国注册会计师协会《审计程序第29号》中被提出后，已经经历了保护性制约、指导性制约、效益性制约形式，现已发展成为在信息集成环境中被应用的新会计模式和策略。它强调财务信息在实时采集、核算的基础上能够及时地参与面向关键流程的价值管理。财务会计信息的收集、汇总和处理方式，决定了财务信息的使用价值：为企业的相关利益人提供关于企业财务运营状况、资本运作效果以及流的信息，满足其需要；管理会计关注结果的有效和过程的制约，制约过程与结果并重，更好地服务于企业的战略和长远发展。管理会计的实施为的是通过完善管理制约系统，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面制约和管理。由于信息技术的普及，企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源，为管理会计新技术策略的运用提供了技术上的保证。从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化，而迅速作出整体性的调整和策略。
质量管理流程会计强调会计信息生成、披露、分析与评价的及时性，强调采用多维的计量方式，这要求建立涵盖全企业的信息系统，以支持价值链会计对及时性和庞大信息量的要求。所以应该确立实时制约观，充分利用IT将企业的会计流程、业务流程和管理流程有机融合，并将流程嵌入信息技术环境，将财会人员嵌入经营管理过程，保证信息采集、加工的实时性、完整性和有用性，在会计实时制约策略、制约模式的配合下，充分发挥会计实时制约的力度和质量，确保价值增值。2002年，世界知名的IT咨询顾问公司Gartner将实时企业定义为：实时企业是一家通过使用最新信息来积极地消除其关键性业务流程中的管理与执行中的延迟从而展开竞争的企业。而对流程进行会计实时制约可以被认为是实时企业成功的管理策略，既可以保证企业质量目标的实现，同时实现企业价值增值。
质量特征曲线表示了质量和成本的关系，预防成本、鉴定成本与损失成本的叠加形成了总的质量成本。传统的质量特征曲线（见下页图1，下）中，预防成本与鉴定成本在产品质量水平较低时投入也较低，随之质量要求提高会逐渐增大，当质量达到一定水平时，这部分成本会急剧上升从而带动质量成本的上升；相反，损失成本会随着质量水平上升而下降，但质量成本的下降幅度却逐渐减慢，从而存在某一点，使得该点的质量水平所引起的质量成本最小，即存在着一个最优质量成本。在该理论下，企业的目标便是将成本总额制约在某适宜区域，通过优化质量成本选择产品质量水平，从而为既能有效保证产品质量，又为企业成本的经济性奠定基础。事实上，该模型是静态的，并未考虑质量管理中存在的“学习曲线”效应[3]，因而得出质量水平趋于零缺陷时，预防和鉴定成本趋于无穷大的结论。
经济学中认为，在长期生产过程中对成本的调整除了技术替代和规模酬劳递增效应外，还存在着“学习曲线”。管理者和工人在生产过程中掌握了经验，企业既定产出的边际和平均成本会由于技术熟练、组织有效、对设计缺陷的了解等下降。“学习曲线”表明当累计产出增加带来的成本降低。本文将质量成本表示为制约成本（预防成本、鉴定成本）P（q）=
α2qβ2（α2>0，β2>0和损失成本D（q）=α1q-β1（α1>0，β1>0），q为合格率，那么C（q）=P（q）+D（q）=α2qβ2+α1q-β1（α1>0，β1>0，α2>0，β2>0）；由于C是q的函数，解得使C最小的q*=
；这便是在传统质量理念下追求的最佳产量。正是由于学习曲线效应对制约环节的影响，我们引入累计产量N和学习率β，使得P（q，N）=α2N-β-qβ2（0<β0，β1>0），则质量成本为C（q，N）=P（q，N）+D（q，N）=α1q-β1+α2N-βqβ2（α1>0，β1>0，α2>0，β2>0，0<β<1），同理，我们解出唯一解q*=
；学习效应通过q*显现出来，意味着=βα2qβ2N-β-1<0，随着累计产出增加，质量合格率提高引起总成本下降。
传统的质量成本管理有以下特点：首先，关注于企业最优质量成本，而非企业能够降低成本的途径；其次，强调质量合格率，而非顾客满意度，忽略了积极或消极的顾客效应，未能关注隐性的质量成本，也未考虑危机公关下的质量成本，日本工业标准将质量管理定义为：质量管理是经济地生产合格产品的一种生产方式体系，或者是满足顾客需求的服务；最后，传统的质量成本观关注的是产品或服务的质量，它的局限性表现在对质量的把握依靠单一环节，比如生产环节、或售后环节，没有由企业流程的质量、价值链质量扩展到研发管理、生产管理、存货管理、定价、应收账款、危机管理、以及销售供应链、运输等；相反企业所有流程、所有管理层次上产生的缺陷都将会影响企业的质量成本，管理水平的好坏、运营状况都将会影响企业流程质量，从而影响企业整体质量和质量成本。日本的质量管理重视产品生产的早期阶段，注意把质量管理思想融入设计方案、加工产品、调整工艺流程等阶段。最后，质量管理流程中的会计实时制约由专注毕业论文与职称论文的www.808so.com提供,转载请保留.推广跨企业组织的质量管理协作。日本企业从外部购入的零部件占到制造成本的一半以上，为了保证质量，企业间的质量保证就成为合作的制衡关键。质量管理流程中的会计实时制约由优秀论文网站{#GetFullDomain}提供,助您写好论文.质量管理流程中的会计实时制约由优秀论文网站www.808so.com提供,助您写好论文.质量管理流程中的会计实时制约由提供海量免费论文范文的www.808so.com,希望对您的论文写作有帮助.