本站原创【关键词】会计师 会计师制度
一、引言
自1720年英国南海公司破产案之后，世界范围内会计师职业萌生。战争后西方资本进入中国，为维护民族利益、提高国人地位，时任中国银行总会计的谢霖于民国七年（1918）6月向北洋政府农商部暨财政部上呈，呈请建设中国会计师制度。随后，会计师作为一个独立、专门的职业，被社会各界所认可。新中国成立后，由于社会主义工商业改造及公私合营，存在了30多年的会计师职业停滞发展。关于会计师职业从出现到中辍这几十年间，经历了怎样的繁荣与消亡，史籍记载相对较少。尤其对建国以后注册会计师职业的演变乃至发展中断，历来少有人作专门研究。但对于近现代中国会计发展演进的历史研究而言，这是个绕不开的重要议题。
本文以中国会计博物馆的文献资料为基础，通过资料梳理、考究分析，力图还原会计师职业30余年的发展历程。一定程度上弥补这一时期中国注册会计师发展演进历史研究之不足。
二、注册会计师职业的早期发展
自1918年谢霖成为中国历史上第一位注册会计师，并于同年在京津两地开设正则会计师事务所执行会计业务，一个崭新的职业开始在我国兴起。本文根据相关史料，从会计师登记人数情况、会计师公会成立情况、会计师事务所成立情况三个方面展现民国时期会计师职业的发展。(一)注册会计师登记人数分析
笔者根据所收集的史料记载，对解放之前会计师登记的情况进行总结，具体如表1所示。民国二十六年（1937）中日战争全面爆发之前，我国工商企业发展繁荣，加上民国二十六年（1937）上半年开始实行所得税，社会对会计师的需求也有增加，会计师职业与会计学术处于黄金时代。随后战争全面爆发，交通、工商事业也停滞发展，全国会计师登记人数比之前亦有所减少。
(二)会计师公会之成立
自我国实行会计师制度以来，会计师的人数增长较快。随着执业会计师人数的增加，我国第一个会计师公会——上海会计师公会于民国十四年（1925）成立，虽然最初仅有23名入会会员，但它的建立及其活动，对推动我国会计师事业的发展发挥了积极作用，随后其他各地的会计师公会也争相成立。具体的会计师公会成立情况如表2所示。(三)会计师事务所的设立与发展
我国注册会计师制度建立后，注册会计师或联合或独立设立会计师事务所，接受当局指定或客户委托，执行会计师业务。总体上看，当时的会计师事务所规模比较小，而且多集中在上海、京津、武汉、重庆等经济发达的大城市。笔者根据相关史料，整理了一些知名会计师事务所成立时间如表3所示。据不完全统计，到1947年止，在上海开设的会计师事务所（不包括个人执业者）就有82家。此外，由于受到抗战时期工厂内迁的影响，在重庆、昆明、广州和贵阳等城市也有一些会计师事务所。综观各会计师事务所，规模最大、信誉最好的当属潘序伦博士建立的立信会计师事务所，它的分所遍布全国很多城市。
三、新中国成立初期注册会计师职业的变化
上海解放之初，“四大”的会计师被出身于立信会计师事务所、时任上海市财政局兼税务局局长的顾准延揽，为新中国的税制建设贡献良多。从《顾准日记》等相关记载中，可以看到，会计界（尤其是注册会计师职业界）在解放初的恢复重建中曾经发挥了重要作用，然而，注册会计师作为一个职业，其存续本身当时已成为一个重大理由。夏高波在《新会计》1951年第1期上发表文章《新主义社会中会计师制度的存废理由》很深入地讨论了会计师制度的存废理由。
新主义时期在中国历史上是一个比较特殊的时期，是一个半殖民地半封建经济的国家走向社会主义国家的一个变形期，这是一个国家过渡的形式。那么在新主义社会中到底需不需要会计师呢？夏高波从两个方面来研究：（1）深入了解新主义社会中私营企业的前途和它现阶段的情况，是否需要会计师的协助。（2）会计师究竟做些什么工作，是否能满足私营企业的要求。
关于第一个理由，在新主义时期，民族资本主义是一个重要的支柱，国营企业是重工业的基地，私营企业是轻工业的主要支柱，因此我们要从农业国家发展到工业国家，必须同时发展国有企业和私营企业。在当时，虽然私营资本经济已具有了一定的规模，但还不够，仍需要发展壮大。根据粗略的统计，上海公司营厂商共有115 030家，其中私营的有113 682家，占全市98%，全国大约有230万锭子，私营纱厂约有120万～130万锭，占全国60%左右。由此可见，私营企业在全国轻工业中的比重和它在整个国家经济的地位。
但另一方面，我们的私营企业一直是在外国资本主义和本国官僚资本主义、封建主义的夹缝中存活。私营企业为了适应旧社会的需要，为了自身的存活，在半封建半殖民地的基础上，不知不觉脱离了人民的需要。在经营方针上，不能面向人民、面向农村；在管理制度上，不能符合科学的、合理化的原则。因此私营企业必须要改造，建立完善的经济核算制度，从预算到会计，从会计到审计，从审计到差异分析。会计师的任务已由消极的查账发展到积极“设计”，关于会计统计方面的制度设计，往往不是一般的工商界工作人员自己所能胜任，因为它需要深入了解会计统计的基本原理与策略，再加上工商组织的规模与大小各不相同，对于各类规模的组织，要设计一个正好适合本身组织与业务的制度，不是一件容易的事，因此需要会计师来担任这项工作。