关键词:营改增;建筑业企业;财务管理
一、背景介绍
“营改增”是我国实施税收改革,进行结构性减税的重要举措。2011年11月,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发了《“营业税改征增值税”试点方案》,明确从2012 年1 月1 日起,上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点,在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增设11%和6%两档低税率。2012年7月,前国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议,决定从2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地,今后继续扩大试点地区。“营改增”已经从地域和行业两个方面由点到面的逐步渗透开来。虽然建筑施工行业暂时还未进入试点范围,但建筑施工行业“营改增”已是大势所趋。“营改征”到底对建筑施工企业财务上带来什么影响,企业应当如何应对,是目前施工企业应当积极主动寻求的答案。本文针对建筑行业的特点,并结合我国建筑企业的实际情况,就“营改增”对企业产生的影响从长、短两个时期,多角度进行分析,并提出相应策略。二、营改增对财务管理的长期影响
从政策制定的角度看,“营改增”可以有效解决建筑行业重复征税理由,推动税负公平。长期看来,政策制定者希望通过“营改增”直接增加企业利润,或通过鼓励企业添置设备间接增加利润,最终达到结构性减税的目标。因此,“营改增”的出台是希望能为企业带来节税效益,最终可以推动企业财务管理的良性发展。按照现行税法的规定,建筑行业属于营业税的征收范畴,建筑企业需要按收入全额缴纳营业税;而建筑行业所用的材料、设备又属于增值税的征税范围,建筑材料、设备已纳的增值税均不能在建筑环节抵扣,因此建筑公司产值里面重复计征了营业税和增值税,属于税制性的重复征税,加大了建筑行业的税收负担。从企业角度看,“营改增”降低税负后就能影响企业的收入、费用、利润、税费等财务指标,并能鼓励企业添置资产。
(一)对财务指标的直接影响
1、对营业收入的影响。由于增值税为价外税,“营改增”以后,计税依据不再以之前的全额进行确认,而应以不含增值税的工程造价来进行确认,因此,对建筑企业收入的确认会减少。计算公式为:不含税(收入)=含税(收入)÷(1+增值税税率)。假设建筑企业(一般纳税人)的增值税税率为13%,即不含税(收入)=含税(收入)÷1.13,收入总额下降约12%。2、对营业成本的影响。“营改增”后,建筑企业成本相应降低,计算公式为:不含税成本=建筑材料(含税)/(1+增值税税率),建筑材料的增值税税率为17%,不含税成本=含税收入/1.17,不含税成本将减少14.53%。
3、对税费的影响。“营改增”前,建筑企业营业税作为税费反映在利润表中,在利润分配前扣除。而“营改增”后,减少营业税费及附加费约3.33%,扣除所得税的25%,税费项目能节约2.5%左右。
结合以上分析粗略来看,“营改增”对企业收入的影响低于成本的影响,所以导致利润有所增加。同时,有研究证明(胡锋、梁俊,2013),利润的影响还取决于建筑企业毛利率水平,当毛利率越低时,建筑企业“营改增”后的税负率越低,建筑企业享受到的减税优惠越大,对建筑企业的利润影响越大。