【摘 要】 经济全球化使全球并购经济环境演变下的商誉会计理论重构由专注毕业论文与职称论文的www.808so.com提供,转载请保留.成为必定趋势，而并购中的商誉理由是会计领域中最富争议的论题之一。本文从商誉确认的出发，诠释了商誉的计量依赖与对商誉的确认，肯定了对自创商誉的确认，完善了商誉减值测试，并系统阐述了商誉计量策略。
【关键词】 商誉确认 商誉计量 商誉减值测试
1 引言
随着市场经济的高速发展，极大地加快经济全球化的步伐，全球并购浪潮汹涌。在并购的浪潮，必须注意——善意的事实。国内外学者的研究进行了商誉理由从不同的角度，如1920年代初，杨先生如梅在无形资产理论，指出：“一切都足以使一个企业产生一个相对不寻常的高回报的利益，被称为善意”。70年代美国著名会计学家hendrickson在会计理论中，提出了“三元理论”的善意，即商誉价值、超额回报和理论的总估价帐户。在80年代，美国Kieso J.J.W eygrandt教授在他的中级会计中。将商誉的本质概括为两个方面：一方面，收购的代表而不是区别的净资产公允价值。另一方面代表企业盈利能力高于社会平均水平，等等。由于商誉会计的特殊性和复杂性，善意仍饱受深会计师，商誉和商誉会计仍然是迄今为止最具争议的话题在会计领域。综合前人的研究成果，本文提出了一些意见。
2 商誉理由的提出
商誉的内涵是指一个潜在的能力，将来能够为企业带来超额利润，或者一个企业盈利预期在正常的资本盈利能力识别价值。有许多因素所产生之商誉，如信誉，客户形成企业优秀的管理，良好的经营效益，地理位置的生产技术垄断和自然优势。商誉的粘附特性，不能单独存在，它不能单独转让，出售资产，也没有独立作为一种投资，它只能依赖于整个企业。良好的信誉可以使企业获取客户的信任，扩大影响，从而提高经济效益。
然而，对于商誉的定义，会计界一直未能达成共识，到目前为止还没有形成一个权威的定义。国际会计准则（ias22“合并”）规定：商誉是指交易，购买成本比在公允价值的一部分股票购买企业的可辨认资产和负债。美国的美国财务会计准则（asi41“合并”）规定：之间的差异的净购买成本购买企业支付更高的资产和负债。确认为商誉金额包括不符合as141法规规定应当认定为其他资产无形资产。英国会计准则（frs10的商誉和无形资产）规定：企业通过监管和法律制约，但没有实物形态的非货币性资产，但可以确定，包括特许权，专利，版权，商标，等。中国新《企业会计准则》（财政部，2007）提供的：成本与收购方的平衡之间的净资产公允价值份额的联合采购，应确认为商誉。一般来说，美国的美国和英国的国际会计准则委员会，美国是从善意的剩余价值，和中国的超额利润的定义，同时，国际会计准则委员会和商誉不属于无形资产的定义，美国美国和中国属于定义和商誉的确认和计量的无形资产，它直接影响商誉。
商誉的来源。在过去的研究中，商誉可以分为创建商誉和商誉 （也称为合并商誉） 购买。创建商誉是指长期积累在企业生产经营过程中额外资源的好处。购买商誉是指通过产权交易行为 （并购） 以外的其他企业无法识别的无形资源。事实上，只有购买商誉是商誉更倾向于基于产权交易角度简要自创商誉、和购买商誉是植根于自创商誉、没有独立自创商誉购买商誉。
事实上，商誉形成合作企业管理的差异。现代经济环境中，管理的本质是协调，高效的管理，只有激活多种细胞组织，组织和整合所有资源，充分挖掘潜在的各种生产要素，产生“1 + 1 > 2”效应的超额回报，商誉的形成。事实上，商誉形成的各种因素，是否它是一个良好的社会关系，人员质量，或企业市场优势，地理位置优势，可以管理协同效应的差异，相同的输入的基础上，企业可以获得超额回报的一部分，商誉（或商誉）。只有一小部分企业没有回复，甚至有负商誉。
3 商誉理由的解决思路和策略
3.1 商誉的确认
传统的财务会计确认的外购商誉并没有确认自创商誉，外购商誉和自创商誉确认。这是对经济发展的趋势。事实上，它不仅是企业并购中，也存在于企业，与企业自创商誉是商誉商誉是正常的，外购商誉只是一个暂时的状态的商誉。
（1）自创商誉的确认。随着市场经济发展，企业的竞争日益激烈，部分传统会计理论和会计准则已不适应于知识经济时代的发展要求。在知识经济环境下，自创商誉的确认具有必要性和可能性。从理论上看，首先，会计上只确认外购商誉，不确认自创商誉，实质上是遵守了收付实现制原则，从而违背了权责发生制原则；其次，会计上确认外购商誉，不确认自创商誉，过分强调会计信息的可靠性原则，从而抛弃了相关性原则；最后，会计上只确认外购商誉，不确认自创商誉，虽然遵循了谨慎性原则，但是却有悖于重要性原则和充分披露惯例。所以理应对自创商誉进行确认。显然中国新企业会计准则规定，企业创建商誉不应确认为无形资产，但在企业合并相关标准，这是与国际会计准则一致。在新的会计准则，无形资产分为可辨认无形资产和确定的无形资产。无形资产可辨认无形资产的范围是有限的，和善意属于无形资产识别，由于企业合并准则，这符合会计确认的前提下，自创商誉确认的奠定了基础。
（2）外购商誉的确认。外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉，是收购企业的购买成本与被收购企业可辨认净资产公允价值的差额，包括正商誉和负商誉。早期的研究中着重于对正商誉的研究，对负商誉的研究则偏少。实际上，正商誉和负商誉是一组相对的概念，处于对等地位。我们可以把正商誉看做是一种特殊的无形资产，把负商誉看做是一种特殊的负债。购买商誉确认有不同的国际惯例。之一是将商誉作为资产抵消项目，立即取消合并时，直接冲减企业合并当前收益。这是受欢迎的欧洲大陆国家会计惯例，这些国家采取极其谨慎会计原则：二是商誉单独确认为资产，并在其预期有效期内摊销成本，这是国际会计准则和美国会计准则要求；三是商誉作为固定资产，不摊销，善意将永久利益集团在并购后，它是早期受欢迎的做法，然后逐渐退出历史舞台。作为一个可辨认的无形资产，商誉是一个模糊的概念。这里认为，这三种策略可分为两种模式，一是模型的资产可以摊销，是一个灵活的处理方式。 事实上，企业兼并重组的浪潮中许多企业并购和重组的结果可以发现：并购重组将不可避开地转变购买企业资源分配和经营理念，甚至被购买企业品牌多年，这不可避开地导致原始购买企业超额利润的能力（商誉）的影响。换句话说，原始的核心企业购买商誉是核心和原企业人力资源，特别是人力资源和原企业的整体管理效率密切相关。在并购企业产权结构的变化或彝族和资源重新配置的企业所有者和经理们，从而转变了。从购买商誉形成的角度，购买商誉的外包行为可以认定为一个资产，和预计的有效期内摊销费用。（3）商誉减值处理。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。对于已经确认的商誉，《新会计准则》规定，不管是否存在减值迹象，企业都至少应当在每年年末进行减值测试，一经确认的资产减值损失，不得在以后会计期间转回。 对于商誉的减值测试，这里有几点需要指出。首先，减值测试时间过短，每年进行减值测试不符合企业的长期经营理念，不符合国际惯例，不符合成本效益原则，应适当延长测试时间。其次，减值测试存在操作性理由，因为在减值迹象的判断和计量确认的操作过程中却缺乏详尽的指导和解释，应尽快予以完善。第三，商誉减值测试单元确定的理由。显然，根据《新会计准则》的相关规定，我国企业测试单元的确定采用了资产组或者资产组组合的概念。从我国目前企业管理目前状况和会计人员的执业水平上来看，这还存在较大困难，需尽可能明确资产组合商誉的价值变化主要是受它的构成要素变化的影响，发生于企业经营出现特殊情况之际。所以，根据成本收益原则，减值测试应与特殊事件的发生相协调进行，即采用特定测试。同时辅以定期的常规测试，以更准确地反映商誉的价值。
3.2 商誉的计量
（1）间接测量的间接测量，也被称为切法，是指购买成本大于买方购买交易日的可辨认资产和负债的公允价值的股权部分的差异来衡量商誉的价值。下列公式所示：商誉价值=购买整个企业总成本-（总有形资产和可辨认的无形资产-负债的公允价值的公允价值下的总）=购买整个企业总成本-购买的净资产公允价值通过比较企业的净资产。它认为企业声誉、产品质量、管理质量和其他方面在同行业领先地位，可以获得超过社会平均水平的超额利润在未来，是典型的稳定、可靠、可比、公平。
（2）直接测量直接测量的策略也被称为超额收益，指的是估计善意带来超额收益的预期，根据的具体策略和商誉的价值。根据评估预期超额收益的稳定性，和直接测量可以分为超额收益贴现法和超额收益资本化法。超额收益折现法，结合几年企业可预测的超额盈利预期的折扣，同时将贴现总结，以确定企业商誉价值的策略。当超额回报预期业务持续几年有限和不稳定，更适合这种策略。下列公式所示：商誉价值=∑超额盈利预期中的每个x的折扣系数的超额盈利预期在相同的情况下，每个类型可以简化为：商誉价值预期超额收益x =年年金现值系数超额收益资本化法，即根据“平等的资本量利润”的原则，认为既然有超额利润，必须有相应的资本发挥了一定的积极作用，不能反映在纸上。因此，减少超额回报的企业商誉的价值。下列公式所示：超额回报=实际收益-正常利润=可辨认净资产的公允价值预期的投资回报——的被购买方可辨认净资产公允经济环境演变下的商誉会计理论重构相关论文由www.808so.com收集价值的行业平均水平的投资回报（计算企业超额回报）。超额收益商誉价值=当前选中的ROI（根据选择的ROI超额收益资本化。这里，选择的ROI是一个正常的投资回报，也可以是更高的预期投资回报）。一般来说，商誉计量策略的选择取决于商誉性质不同的知识。商誉作为“购买和公允价值”之间的差异的理论“总计价帐户选择间接测量。善意利润“产能过剩”的“超额收益”选择直接测量。通过深入分析揭示了两种策略的本质是一致的。在新的经济环境中，与此同时，考虑到经济商誉的性质和本身，这两种策略的适用范围在这里想对商誉的计量应以直接测量为主，间接测量是互补的。创建商誉，显然需要用直接测量的测量值；对购买商誉应以直接测量，计算结果作为重要的参考，然后用间接测量来计算它的价值。此外，从保守主义原则，应首选超额收益的直接测量策略的折扣，折扣期可以由双方协议决定，只能确定好企业经济长期超额收益，一个稳定和善意超额收益资本化策略时再次长期工作。
4 结论
总之，面对负商誉的存在，本文确认自创商誉的确认自己完善商誉减值测试，阐述了商誉计量策略和系统。当然，这项研究也有许多理由没有解决，如负商誉在会计上如何处理？如何填补？只有大中型企业有好感吗？中小企业也善意的理由？如果有的话，应反映在相关会计制度？商誉会计理由也可以进行实证研究？等等。
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对于经济环境演变下商誉会计理论重构
更新时间：2024-03-18
作者：用户投稿
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