本站原创【关键词】 循环经济； 会计核算； 废弃物
循环经济体系作为对资源进行循环利用的一种模式，把整个社会经济组织活动形成一个反馈式流程，对使企业经济的经营活动安排在这个模式体系中进行，用最科学的策略和技术对资源进行合理的开发利用，从而使企业的经济活动对社会生态环境的影响降低到最小。社会提倡发展循环经济，要求在一个既定框架内对会计成本进行核算。本文分析了循环经济环境下会计核算体系中存在的实际理由，并提出了相应可行的策略和策略。
一、循环经济模式下现行会计核算的理由探讨
(一)会计核算策略和内容有待完善
在循环经济模式下，企业经营活动中涉及的废物回收、废品处理、相关环保设备的购置等环境保护方面经济事项，对会计核算策略以及这些内容提出了新的要求。主要表现在以下几方面：1.企业外部环境的影响很少在会计核算中反映。现在大企业会计主体核算的主要内容是企业日常生产运营相关的经济活动，而不会将对外部环境造成的影响企业经济行为纳入会计核算范围之内，即不会以价值的形式就外部环境对资源造成的间接损耗纳入核算范围。但是在循环经济模式框架中提倡的是一种环保、可持续发展的经济理念，它要求任何经济经营部门都参与到保护社会生态环境中来，把环境资源作为企业运作的资本范畴，对使用或破坏环境等资源进行交易付费。因此，在循环经济框架中企业等经营单位涉及的经济交易活动中对社会环境造成的影响都应在会计主体核算中反映。但实际上我国企业会计主体均没有对外部环境损害作出会计成本计量。
2.企业生产过程中成本费用归集方式不能满足循环经济的要求。在循环经济框架中要求会计主体应该对企业废旧物品的处理和回收及再循环利用的交易事项进行核算，但基于其特殊性，无法用货币和历史成本来计量，采取什么策略核算很难形成一个统一的评价标准，而且现行的会计核算策略很难对这些事项进行反映。在生产过程中，那些不符合产品质量要求的成品（即废品）产生的成本费用是隐藏在合格品费用当中，而没有单独以生成废品的成本费用核算，但从对资源——废品——废品回收——资源再利用的循环经济框架体系中，企业实际上正视了废弃物（废品）的存在，那么就应该对废弃物单独进行会计核算，从而使企业意识到废弃物的存在以及对企业经营产生的影响，促使企业提高资源利用率，反映企业对环境的负面影响和生成成本无形存在。根据现行会计成本核算原则，将废弃物的成本放到产成品的价值中，在成本核算中完全忽视了废弃物的存在，而现行会计准则对生产成本核算方式也与循环经济运转机制相悖。
3.企业没有对可循环利用的废品价值进行核算。循环经济是将资源循环有效利用来提高企业对资源的利用率。企业在生产过程中产生的废弃物（废品）有一定的成本，这些废弃物可以被用于再制造产品。在循环经济模式下，的反馈式流程中有一个废弃物转化为再生资源的环节，对这些废弃物（废品）核算其价值，从而体现废弃物在整个循环经济利用的价值。但实际上对这些废弃物转化为可利用的相关生产原材料过程中所消耗的资金成本，我国现行会计核算并没有给予特定的关注和具体的反映。
(二)循环经济模式下我国现行会计核算流程存在的理由
从传统会计核算角度看，企业是以最终产成品定价为目标来反映经济效益，然而在循环经济模式下，企业逐渐承担起社会责任，提倡在提高企业经济效益的同时，还要考虑环境保护因素，使企业的日常生产行为不以危害社会环境为前提或危害程度降到最低。因此，循环经济模式在企业会计核算应用中的缺陷和不足比较明显：一是循环经济要求企业对废弃物等费用的处理进行成本核算，而现行会计核算准则中并没有对此作出反映；二是循环经济要求企业提高环保意识，在中间环节对废弃物处理的耗费要合理计量。发展循环经济倡导资源节约、经济效益和环境保护达到一致要求，为此在会计核算中就要对这些信息作出反映，体现企业内部资源消耗和损失情况以及外部环境损害程度，但现行会计核算中对这些信息的反映无法计量策略进行定量价值计量。二、对我国发展循环经济完善会计核算的措施
(一)增加会计核算内容，细化会计科目
企业在会计核算时都将不合格品（废品）的成本分配到合格品中，隐藏了不合格品（废品）的成本，从而使企业没意识到不合格品（废品）的存在。在循环经济模式的会计核算内容中，把不合格品（废品）作为一种“负制品”单独反映，把不合格品（废品）的价值体现在生产过程中，认识到不合格品（废品）会对企业日常的经营交易产生不良影响，从而使得企业自身提高生产效率和资源的利用率，以达到降低成本和保护环境的目的。因此增加会计核算内容，细化会计科目，明确区分和计量企业生产中合格品与不合格品的成本，对企业在推动循环经济中具有的。(二)计量产成品和不合格产品（废品）成本原理
(三)完善会计核算策略
在循环经济模式下，什么策略来计量废弃物的排放对自然生态环境的外部损害成本呢？本文借鉴日本开发的LIME策略计算废弃物对环境损害定量测度，LIME是基于终端的生命周期环境影响评价策略，调查核算不同属性评估废弃物价值在成本制约中的比重，综合判断废弃物的分配比例，确定对外部环境的破坏程度，相关系数，从而定量核算其损害系数来估算废弃物对环境损害的程度。具体计算思路：外部环境损害成本=废弃物的数量x废弃物的环境损害系数。1.将废弃物数量单位标准化（如LIME系数表中的标准单位：质量为kg）。2.计算生产过程中产生的废弃物数量。3.计算废弃物的环境损害系数。该系数来源可借鉴国外的环境损害综合系数计算表，求得各种资源环境损害系数。比如对外部环境影响的外部成本率数据可以用社会成本率来替代，从而确定废弃物对外部环境的损害系数。4.从以上系数等值计算可以看出，对外部环境的损害价值就是标准化的废弃物数量与损害系数值的乘积。