本站原创内容摘要：现行资产减值准则对减值的确认、计量及信息披露和以前相比有了较大的变化。本文结合资产减值与盈余管理的关系说明现行准则对盈余管理的作用以及在执行过程中暴露出的理由，以期对现行准则的修改提供相关的理论支撑。
关键词：会计准则 资产减值 盈余管理
我国经济的发展，国民投资意识的加强，盈余管理越来越公司管理层关注的焦点之一。盈余管理只是一种会计行为，它的实现借助一定的会计策略，这主要有巧用会计政策、会计估计，利用关联交易，地方政府的支持等。在财政部1998年颁布的《股份有限公司会计制度》中规定要计提四项减值准备，而在2001年《企业会计制度》中规定企业计提八项减值准备，2006年财政部颁布《企业会计准则第8号—资产减值》，并在准则中明确规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这一规定理论上大大缩小了企业利用资产减值进行盈余管理的空间。截止目前资产减值准则已经执行了几年的时间，应当看到，资产减值会计政策是把双刃剑，一方面，资产减值准备的计提有利于客观反映企业资产的实际价值；另一方面，资产减值准备的计提在一定程度上造成会计信息失真，使会计信息无法真实反映企业资产的实际价值，二者相互作用使得资产减值公司管理层进行盈余管理的主要手段之一。
资产减值准则的演变历程
第一，1992年由国务院批准财政部颁布实施《企业财务通则》，并在通则中提出对应收账款计提坏账准备，这是我国首次提出对应收账款计提坏账准备。第二，1998年财政部颁布《股份有限公司会计制度》，《股份有限公司会计制度》把资产减值准备计提的范围扩大为四项，分别为：应收账款、存货、短期投资和长期投资。第三，2000年财政部颁布《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定，再次扩大资产减值准备计提的范围，将原来的四项扩大为八项，规定无形资产、固定资产、在建工程以及委托贷款都应计提减值。第四，2006年财政部颁布《企业会计准则第8号—资产减值》，至此，资产减值首次被作为准则予以公布。准则中对资产减值的测试前提、资产减值计提的策略、商誉减值准备的策略进行了明确的规定，同时新准则无一例外的又一次扩大了资产减值计提的范围，增加了投资性房地产、消耗性生物资产、所得税、租赁、金融工具和未探明矿区权益等计提范畴。不难看出，从1992年至今，我国对于资产减值计提的范围是在不断扩大的。
现行资产减值准则对盈余管理的制约
(一)“减值损失一经确认，不允许转回”有利于制约盈余管理行为
一般来说，利用资产减值转回进行盈余管理主要有两种策略：一是当年不可避开的会出现大幅亏损时，为下一年度扭亏为盈做准备，在当年多计提资产减值准备，以便在下年转回，实现扭亏为盈。二是企业管理当局选择某一年份计提大额减值准备，以便在以后年度逐年转回，制造利润逐年提高的假象。现行准则明确规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。特别是长期资产减值，企业在资产持有期间不得转回，只有在资产处置时才可以进行相应的会计处理。这就使得企业无法在短时间内冲回减值准备，利润无法调节，所以在计提时更加谨慎。新准则的这一变化将有效的利用资产减值进行盈余管理的行为，有利于真实反映会计信息，提高会计信息质量。(二)对信息披露要求的提高有利于制约盈余管理行为
现行准则对资产减值的确认做了明确的规定（确认的时间、确认前提以及计提策略、披露的程序等），这迫使管理当局正确运用资产减值准则。会计报表的披露程度直接关系到会计信息质量的高低，报表披露得越充分，就越有利于信息使用者根据信息做出正确判断，利益相关者越容易识别管理当局调节利润的应用管理行为，以便对管理当局产生压力，对盈余管理的行为起到制约作用。现行资产减值准则下盈余管理仍存在空间